隋聚勤

摘要：众所周知，政府会计在改革过程中，以权责发生制为基础的政府综合财务报告是其中的重点内容，它是我国有关制度改方面的重要组成部分，对社会健康秩序发生具有十分重要的意义，而接下来为了进一步了解和认识政府综合财务报告的重要性，本文将对其中的几个难点问题进行一定的探讨，以供今后参考使用。

关键词：政府综合财务报告；问题；分析；制度改革

在2014年底国务院发布了《关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告之地改革方案的通知》（以下简称《方案》），其内容中进一步明确了建立政府资产负债、收入费用、现金流量等财务信息的权责发生制政府综合财务报告制度，同时这也是国家会计制度改革中的重点内容之一。但是这一改革举措在正式实施的过程中仍旧遇到了各种各样的难题，影响了制度改革的进程。

一、政府综合财务报告内容概述

一般情况下，每个国家政府综合财务报告的统称是不同的，同时其组成部分也存在着或多或少的差异，而对于我国而言，政府综合财务报告内容主要集中在以下几点。

（一）“金字塔“式政府综合财务报告结构

我国是一个以中央统一领导为主，地方分级管理为辅的单一制国家，因此我国政府综合财务报告制度在建立过程中也是坚持逐级合并汇总本级政府综合财务报告和下级政府综合财务报告的基本原则，以形成成“金字塔“式的政府综合财务报告结构类型。一般情况下，政府综合财务报告内容应当对一级政府的财务现状、财政发展趋势以及运行状态等进行详细的阐述，同时还应当对政府职能能力、成果以及未来发展态势等内容的评价和分析提供科学合理的参考价值。另外从整体上分析，我国政府综合财务报告制度在建立过程中应当由”塔基“向”塔尖“不断延伸向上，即使用先审计之后在进行合并汇总，最后向本级人大报告的方式为宜。

（二）建立于现行预决算报告相关的报告体系

最近几年，我国的预决算报告体系建立的已经比较完善，且在实际的应用过程中取得了良好的效果，因此在现阶段不应当对预算的执行现状进行过大的变动，这就要求政府综合财务报告体系建立过程中应当与现行预决算报告体系相符，处于平行关系。其实质上就是指建立的政府综合财务报告应当与预决算报告之间是并列存在的，一方面政府综合财务报告可以在一定程度上反应预算执行情况和财务实际状况，另一方面它又可以为政府后期预算、决算的相关政策的制定提供一定的参考依据。

二、特定资产项目的报告和计量分析

通过对《方案》分析可知政府资产负债表和收入费用内容是政府综合财务报告的关键，即应当建立以权责发生制为基础的财务报表体系。现阶段，政府财务和运行情况等主要是通过对资产负债表和收入费用表进行分析而得出的，但是对于政府资产负债表和收入费用中的项目内容却没有达成统一，而其中有一点是十分肯定的，即政府财务和营运情况应当由财务信息和非财务信息共同决定的。财务信息主要是通过会计系统而得出的，而非财务信息则是采用统计方法、普查方法等进行分析而得出的。从隶属关系方面分析，国家自然资源应当是政府特种资产中的一种，应当将其列在政府综合财务报告中，但是十八届三中全会中提出，政府部门应当将自然资源资产负债表进行单独的编报处理，即自然资产可以不纳入政府综合财务报告中。除了上述自然资产部分之外政府资产的负债项目内容与企业会计的内容相差不大，因此可以采用会计确认计量等方式进行编报和反应，在这一过程中尤为注意的是，一些特种资产和负债项目的编报不能完全采用企业会计的方法，如文物文化资产、基础设施、政府股权等等。

首先政府文物文化资产的来源不同，如购买、历史遗留、捐赠等等都属于政府文物文化资产，且部分文物文化资产属于珍贵的文物，其中还有一部分文物文化资产是不可移动的，这些都是政府的重要资产。从理论上分析应当将文物文化资产纳入资产负债表中，但是在编报过程中应当对不同来源和用途的文物文化资产使用不同的计价方法。例如购买的文物文化资产应当以购买成本为计价标准，捐赠的文物文化资产应当以评估价值为成本计价标准等，而对于较为复杂的文物文化资产项目评估编报中应当对其的外观以及维护情况等内容进行一定的阐述。

其次基础设施。在我国，公共基础设施也是需要进行单独编报的政府资产内容之一。通常情况下，政府公共基础设施应当符合以下两个基本条件。

第一，公共基础设施的基本功能不能缺少。如高速路上的固定护栏等；第二，在该公共设施系统中不能进行移动，如城市排水系统中的给排水设备及监控设备等。特别注意的是运营中企业管理为主的基础设施，如高速公路等不属于政府公共基础设施内容范畴，但是还需对该设施的形成方式进行分析。政府基础设施在进行财务报告编报的过程中应当依照其账面价值或者是评估价值等进行报告。如果其中涉及到折旧问题还应当对公共基础设计的构成进行分析。最后政府部门作为国有企业的控制实体，在报告中对其内容进行详细的编报是十分重要的和必要的。但是不同国家对国有企业中政府方面的投入的编报是不同的，而对于我国而言，国有股权计量方式的选用是以股权特征为参考依据的。例如对收益预期不佳的资本采用成本法计价手段，而市场竞争中的国有企业股权计量则综合了成本法和权益法两种计量方式。

三、结论

综上所述，对于我国而言，政府综合财务报告制度的执行时间尚短，在财务报告项目编报方面还存在着一定的争议，政府部门应当对对此加大研究力度，力求财务报告内容的科学合理。

参考文献：

[1]张欣杰.关于建立权责发生制的政府综合财务报告的思考—基于海南省洋浦开发区财政的视角[J].财政监督，2015（05）.

[2]肖亚萍.权责发生制政府综合财务报告制度编制工作的思考与建议[J].当代经济，2016（11）.