赵豫

(黄河勘测规划设计有限公司监察审计部，河南郑州450003)

对水利勘察设计企业应用风险导向审计的思考

赵豫

(黄河勘测规划设计有限公司监察审计部，河南郑州450003)

我国新审计准则体系引入了风险导向审计的理念与模式，内部审计作为风险管理的重要环节之一，在企业管理中发挥着不可替代的作用。应结合水利勘察设计企业实际，以行业内部审计实务为出发点，明确应用风险导向审计的现实意义、行业优势与面临的问题，以推广现代风险导向审计。

水利勘察设计企业;内部审计;风险导向审计

风险导向审计是继账项导向审计和制度基础审计之后发展起来的新审计模式。虽然我国新审计准则体系已经引入了风险导向审计的理念，但是，当前风险导向审计还处于需要进一步宣导的阶段，理论与实践都尚未成熟。仅对风险导向审计这一概念的定义就存在多家观点和理论分歧，基于内部审计视野的风险导向审计又该如何定义，笔者倾向如下观点:风险导向内部审计是指内部审计人员在审计过程中始终以企业风险为导向，综合分析和评估影响被审计单位经济活动的各项因素，对企业的风险管理、内部控制及公司治理程序进行测试和评价，并根据量化的风险水平来确定审计的范围和重点，进而针对存在的问题和疏漏提出建设性意见和审计建议，协助企业管理和控制风险，实现企业价值增值的一种审计方法。笔者拟从行业内审的微观角度，以内部审计实务为出发点，对风险导向审计在水利勘察设计企业应用的现实意义、行业优势、面临的问题及采取的措施作粗浅的勾勒，旨在通过对行业内审工作的反思，梳理出一条水利勘察设计企业应用风险导向审计的实施脉络，供业内分享与探讨。

一、水利勘察设计企业的行业状况

科技型的水利勘察设计企业，是经过水利事业单位改制而成的自主经营、自负盈亏的经营实体。由于各流域机构和省、地、市水利设计单位众多，勘察设计业务交叉重叠，设计市场大多被行业壁垒和地域性保护自然分割，市场竞争不太规范。面对错综复杂的外部生产经营因素，黄河流域以黄河勘测规划设计有限公司为代表的水利勘察设计企业，一方面努力巩固原有水利水电市场，另一方面注重发挥自身在资历、信誉、技术条件等方面的优势，主动出击，积极拓展生态水利、路桥、工民建等新市场，积极介入风能、海洋能、城市地铁、轨道交通等新领域。与此同时，在企业内部也加快了体制机制的改革创新，着手主辅分离辅业改制工作，建立和完善现代企业制度，大力提升企业核心竞争力，使管理水平和运作效率逐步得到提高。

但是，体制和经营机制上的灵活与多元化也带来了相应的经营风险、财务风险，作为企业免疫系统的内部审计在管理中始终发挥着不可忽视的作用。随着审计工作的经常化和不断深入，被审计单位也不时呈现出五花八门的反审计手段，错弊和虚假的会计资料隐蔽其中，放大了审计失察的可能性，使内部审计面临的挑战日益严峻。如何进一步提升水利勘测设计企业审计质量和降低审计风险已成为当前审计工作的瓶颈。

二、应用风险导向审计的现实意义

首先，以风险控制为导向的审计定位，将有利于优化企业风险管理的运行机制。基于战略系统观的思考，风险导向审计将风险评估的范围从微观拓展到了宏观背景下，审计范围覆盖了企业经营管理的各方面［1］。不仅从微观的账户层次入手，而且从宏观的内外部环境来分析企业的经营风险、生存能力、管理能力等，将企业风险战略、风险管理原则贯穿于审计的全过程，突出了企业风险管理中的审计职能作用，提高了综合抗风险能力。

其次，风险导向审计的前瞻性和预警性，将有利于提高体制、机制及制度方面出现问题的预防与修复速度。企业的经济环境、经营环境等风险都是很难把握和改变的外部不确定因素，现代风险导向审计将审计控制关口前移，专业的监督、评估及合理建议，有利于发挥免疫系统的功能。

再次，风险导向审计将有利于促进公司治理结构的优化，协调企业内控与组织流程在运行中的碰撞。作为公司治理的重要组成部分，内部审计是在董事会领导下开展工作的，其在内部控制中举足轻重的地位又自然而然成为企业内控的关键环节。在这种双重的身份下，通过应用风险导向审计将固有风险和控制风险结合考量，一方面评估企业环境、公司治理结构等固有风险，另一方面监督企业内部控制风险，实现了企业内部控制与组织流程运行的紧密联合，最大限度地满足了企业管理的期望。

最后，风险导向审计将会使内部审计工作进一步规范化和标准化。风险导向审计是一套比较标准和规范的审计方法，明确的审查线索和统一的评价标准，使审计意见更容易达成一致，并为被审计单位所接受，大大提高了审计质量和工作效率。

三、推行风险导向审计的行业优势与存在问题

(一)行业优势

第一，高层管理者对内部审计的支持是风险导向审计效能发挥的前提。水利勘察设计企业高层多是专家学者型管理者，对风险管理有足够的认识，重视风险管理在企业的实施进程，对内部审计的理解和支持度很高，审计建议容易被采纳。

第二，目前水利勘察设计企业已完成了改制的第一步，建立了与公司治理结构相配套的多个专业性生产单位和职能部门，管理分工责任明确，有利于各项测试分析工作的开展。

第三，创建历史长达半个多世纪、以事业体制为前身的水利勘察设计企业经过多年富有成效的探索，在行业管理方面积累了许多宝贵的实践经验，在财务管理、资金资产管理方面相对严格，已形成了较为系统的行业规章制度。

第四，具备知识密集型企业特有的职工队伍，高级管理人才、专业技术人才比例较高，综合素质相对整齐，评估测试能够得到普遍的支持与配合;企业文化传统而积极，便于营造和谐有序的内部审计环境。

第五，某些水利勘察设计企业凭借国家工程设计综合甲级资质的优势，可涉足多个行业领域，业务多元化，项目多样化，扩大了分析性测试的审计抽样范围。

(二)当前应用风险导向审计面临的问题

第一，我国对分析性测试程序的研究和运用较薄弱，缺少具有行业特点的风险导向审计理论和规范的审计方法［2］。水利勘测设计企业所属单位有各自的专业特点和业务领域，在审计方法的应用上，只有因地制宜，采取灵活的分析性测试，才能有针对性地发现和解决问题。

第二，流域的指令性计划项目多是投资大、周期长的大中型建设工程，政策性因素造成企业大量垫支投入，一些项目任务完成并已通过验收，但结算收入款却迟迟不能收回，形成应收款项挂账，影响了企业资产的流动性和安全性，形成较大的企业固有风险。如果预期偏差率过高，执行控制测试可能是无效的，因此，在具体应用风险导向审计时，需要识别和调整这类特定风险值，避免评估偏差。

第三，内部审计力量不足。水利勘测设计企业所属会计核算主体较多，内部资金往来、内部关联方交易频繁，形成了复杂的会计核算体系，风险导向审计的应用必然加大分析测试的工作量，而目前受部门编制所限，单位审计人员配备不足。

第四，审计人员综合知识体系与开展风险导向审计的需求不匹配，势必影响风险导向审计在行业的应用进程。风险导向审计要求审计人员不仅要有财务、数理统计等专业知识，还要掌握战略管理、业绩评价等与公司运作相关的现代管理知识，具备较高的风险分析能力、专业判断能力和丰富的执业经验，为全面综合评价企业风险管理、内部控制和公司治理提供技术支撑。

四、推进风险导向审计应用的措施

(一)尽快建立我国行业性风险评价规范

目前我国对风险导向审计模式的实施还需要不断探索和实践验证，可率先在一些上市公司等相对成熟企业进行试点，构建具有行业特性的风险评价体系，尽早制定新模式应用的具体量化指标［3］，为风险导向审计在企业的顺利实施提供可操作性的范本。

(二)在现有审计技术中引入风险导向审计的一些方法

在风险导向审计的应用条件成熟之前，可以有选择地采用风险导向审计方法中的某些模块和技术作为现行审计的补充。如引入主动控制风险的理念和方法，可在一定程度上弥补账项导向审计和制度导向审计的不足，通过风险导向审计与其他审计模式的灵活结合，将审计风险降到最低水平。

(三)推广计算机辅助审计，创造风险导向审计的实施环境

在财务数据普遍电子化的今天，开发应用计算机审计应用程序软件，通过与财务软件的对接和对数据库的加工分析，完成计算机的自行检验与核对，快速暴露异常数据和揭示问题端倪，将会大大提高审计工作的质量和效率。在风险导向审计模式下，还可以借助计算机辅助审计技术来确定恰当的抽样方法及规模，以达到抽样高效和客观公正的效果。当前，国家审计和社会审计在计算机辅助审计的推广应用上已走在前列，内部审计应积极跟进，尽快顺应信息技术环境下的审计工作。

(四)注意提高审计人员的业务水平

尽可能提供多种形式的学习培训机会，通过培训和自学，提高审计人员对新模式下审计工作的专业胜任能力，尽快达到风险导向审计对人员综合素质的要求。同时，有必要吸纳精通财会、审计、法律、管理、生产技术和计算机应用等方面的复合型人才加入审计队伍。

(五)加强内部审计资源库的管理

注意将内外部审计中优秀或典型的审计案例以及有参考价值的审计信息等输入风险导向审计的资源存储器，并及时升级更新信息，为审计人员评估风险提供充足的经验支持和参考借鉴。

(六)进一步规范审计工作程序

科学的审计程序是完成审计任务的重要手段，是衡量内部审计工作的质量标准。我国内部审计工作起步较晚，统一的标准尚未形成，内部审计工作在操作过程中缺乏规范性，从下达审计任务、编制审计工作方案，到实施审计、编制审计工作底稿、出具审计报告的整个工作流程，需要有一套规范的程序。目前，黄河流域审计主管部门为规范领导干部经济责任审计工作，修订了领导干部经济责任审计规程，使所属单位的经济责任审计工作程序制度化，审计人员可严格按照规范要求，实施对每个环节的操作控制，防止工作的随意性，降低各个审计环节的风险，提升内部审计管理的科学化、规范化、标准化水平。

水利勘测设计企业走到今天，内部审计已然成为企业建构性力量的一部分。以风险控制为出发点的风险导向审计强调与企业发展战略、经营目标的联系，更加体现了审计工作服务企业发展的理念。希望在不久的将来，内部审计人员在风险导向审计模式的应用上，能够达到轻车熟路、自由驾驭的水平，通过对总体风险的有效分析和评估，协助管理层顺利实施风险管理与内部控制，促进结构合理、机制灵活、竞争力强的水利勘察设计企业不断成长壮大。

［1］丁瑜．审计风险模式的演变及风险导向审计的新发展［J］．当代财经，2006，(11)．

［2］戚艳霞，王鑫．对现代风险导向审计模式的探析［J］．江苏商论，2008，(1)．

［3］谢荣，吴建友．现代风险导向审计基本内涵分析［J］．审计研究，2004，(5)．

Consideration on Risk-oriented Auditing of Water Conservancy Investigation and Design Enterprise

ZHAO Yu
(Department of Supervision and Audit，Yellow River Engineering Consulting Co．，Ltd，Zhengzhou450003，China)

The idea andmode of risk-oriented auditing has been introduced in the new auditstandards of China．As one of the important riskmanagement chains，internal audit functions in an irreplaceable way in the enterprisemanagement．Based on the actual situation ofwater conservancy investigation and design enterprise and the internal audit affairs，this paper analyzes the practical significance，advantage of the sector and issues in practicing of risk-oriented audit，and provides practical recommendations andmeasures for popularizingmodern risk-oriented audit．

Water Conservancy investigation and design enterprise;Internal audit，Risk-oriented audit

F239．45

A

1008—4444(2011)05—0085—03

2011－05－12

赵豫(1963—)，女，山东济南人，黄河勘测规划设计有限公司监察审计部会计师。

(责任编辑:王菊芹)