0 引言

随着经济全球化进程的加速推进，金融领域创新层出不穷，金融工具在企业经营管理中的角色越发变得不可或缺。财政部于2006年发布的《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》（以下简称“金融工具准则”），在提升会计信息透明度，规范会计准则计量方面发挥了积极影作用[]。然而自国际金融危机爆发以后，原金融工具准则实施过程中出现的“顺周期”弊端日益凸显，难以满足监管对高质量会计报告的需求。为促进金融系统健康发展，提高会计信息质量，2014年国际会计准则理事会颁布了《国际财务报告准则第9号——新金融工具准则》（IFRS9），而我国则采取了会计准则与国际会计准则相趋同的策略。自2018年1月1日起，中国境内外上市公司实施由财政部修订发布的金融工具准则，该准则从理论上完善了金融工具分类和计量，减少了会计错配，优化了资产减值计量模型，对金融企业、投资公司、资本市场发展具有重要影响。

然而高质量的会计准则不一定能生成高质量的会计信息，企业经营管理人员为完成公司经营指标，要求会计人员根据会计准则选择有利于达成公司业绩的核算方式进行盈余管理。这种现象在国有企业中屡见不鲜。而金融工具会计准则在实务中一直是会计人员核算的难点，加之新金融工具准则给企业财会人员留出了主观选择空间，从而成为企业盈余管理的手段之一。

为推进国有企业高质量发展，2023年1月5日，国务院国资委对中央企业提出经营指标考核体系“一利五率”，其中“一利”是指利润总额，作为考核国有企业的重要参考指标。……