李飘摇

【摘  要】随着全球气候问题日益严重，我国提出了“双碳”目标，即碳达峰和碳中和，以应对气候变化，推动绿色低碳发展。这一目标不仅影响到各级政府的政策制定，更对企业的经营和管理提出了新要求。经济责任审计作为企业经济活动的监督机制，在新的背景下面临着与环境、社会、治理相关的新挑战和机遇。为使经济责任审计更好地服务于“双碳”目标，需要对其进行功能创新。因此，论文就“双碳”目标背景下经济责任审计的功能创新展开研究，以期为审计实践和管理提供新的思路和方法。

【关键词】“双碳”；经济责任；审计功能

【中图分类号】F239.47                                             【文献标志码】A                                                 【文章编号】1673-1069（2023）10-0152-03

1 引言

在21世纪的经济全球化和技术革命浪潮下，气候变化与可持续发展成为全球关注的焦点。“可持续价值框架”理论强调环境保护与企业核心战略之间的紧密关联，认为企业应在追求经济效益的同时，注重社会和环境价值的创造。“共享价值”概念则进一步指出，企业可以通过重新定义产品和市场、重新配置生产过程和供应链以及促进当地集群的发展，来驱动社会和经济的进步。作为全球最大的发展中国家，我国面临的气候变化和可持续发展挑战尤为严峻。为响应全球气候治理的呼吁，中国提出了“双碳”目标，即在2030年前碳排放达峰，并在2060年前实现碳中和[1]。此背景下，经济责任审计的功能和角色成为关键。传统的经济责任审计主要关注企业的经济绩效，而在“双碳”目标的背景下，审计的范围需要扩展到企业的环境和社会绩效[2]。因此，本文就“双碳”目标下经济责任审计功能创新展开研究，以期为相关企业及人员提供一定的理论支持。

2 “双碳”目标与经济责任审计的紧密关联

2.1 “双碳”目标的核心内容及其对企业经营的指导意义

“双碳”目标是中国提出的“碳达峰、碳中和”两个关键目标。具体而言，碳达峰意味着中国承诺到2030年前，碳排放达到峰值；碳中和则是指中国到2060年前实现碳中和，即年度碳排放与碳吸收达到平衡，实现净碳排放为零。实现“双碳”目标不仅是应对全球气候变化的重要承诺，也对企业经营提供了明确的指导。因此，企业需要在生产和运营过程中不断创新，加强技术研发，提高能效，并推进绿色低碳的生产方式。这意味着对于高碳产业和高碳产品的企业，会面临政策和市场的双重压力，必须寻求转型与升级。而随着“双碳”目标的持续推进，绿色技术、产品和服务将得到广泛的市场需求，为企业带来新的发展机会[3]。例如，绿色能源、节能技术以及碳捕获和利用技术等领域都将迎来巨大的市场潜力。与此同时，企业还需要与各方加强合作，包括政府、研究机构、其他企业以及社会各方，通过深度合作共同研发技术，分享资源和市场信息。

2.2 经济责任审计在可持续发展与环境保护中的作用

经济责任审计作为一个针对企业经济活动的责任和义务审查过程，确保企业在运用资源时的合理性、高效性与公正性，从而实现预期的经济效益。在当今日益重视可持续发展与环境保护的背景下，该审计功能的重要性更为突出。经济责任审计为企业提供了一个系统性的检视，使企业能够及时发现运营活动中的不足或违规行为。这不僅关乎企业的经济效益，更涉及企业的社会责任和对环境的影响。例如，过度开采原料会导致资源枯竭，而不合规的排放则会对环境造成不可逆的损害[4]。通过经济责任审计，企业可以获得对其经营活动的深入了解，从而制定更加合理和可持续的策略。环境保护方面，经济责任审计可以确保企业遵循相关的环保法律和规定。对于那些有潜在环境风险的行业，如能源、化工和采矿等，经济责任审计可以为企业提供关于其环境风险的清晰视图，帮助其降低潜在的环境损害风险。

3 经济责任审计的现状

3.1 经济责任审计的传统功能与流程概述

经济责任审计的核心目的是评估和监督企业及其管理层在经济管理和决策中的责任履行情况。通过审计过程，可以确保企业资源的合理、有效使用，以及企业目标与社会、国家目标的一致性。

传统功能上经济责任审计主要聚焦于以下几个方面：

资源管理与利用：确保企业资源得到合理、有效的分配与使用，避免浪费和失效。

财务报告与信息披露：确保企业财务报告的真实、准确，并透明地向外部利益相关方披露。

决策与管理：监督企业管理层的决策是否符合公司的长期战略和利益，以及是否遵循了相关的法律法规。

经济责任审计的传统流程主要包括以下几个步骤：

预审计计划：明确审计的目标、范围和方法，确定审计的重点和难点。

现场工作：通过查阅文献、与管理层和员工沟通、实地考察等方式，收集审计证据。

分析与评估：对收集到的证据进行分析，评估企业及其管理层的经济责任履行情况。

形成审计意见：根据分析和评估的结果，形成审计意见，并提出改进建议。

报告与反馈：将审计结果形成报告，向企业管理层和其他利益相关方反馈。

总的来说，经济责任审计的传统功能与流程是为了确保企业的资源得到合理、有效的使用，企业决策与管理遵循法律法规，并及时、真实地向外部披露信息，以实现企业的经济效益和社会效益的双重目标。

3.2 与“双碳”目标的接轨程度

“双碳”目标，即“碳达峰、碳中和”目标，代表了当今对全球气候变化的应对战略。面对这样的全球背景，经济责任审计也在经历相应的演变。过去，经济责任审计主要围绕企业的经济效益进行，但现今它的范围已逐步扩展至更广阔的层面，包括环境和社会责任履行等。

具体来看，经济责任审计与“双碳”目标的接轨主要体现在审计内容、标准、方法和结果上。传统审计内容除了涵盖财务和经济指标外，现在也逐渐加入了企业的碳排放数据、能源消耗、清洁技术应用等与“双碳”直接相关的项目。对于这些新的审计内容，审计标准也进行了相应的更新和补充，确保审计工作能够满足“双碳”目标下企业运营的新要求。此外，为了更好地满足“双碳”目标的要求，审计方法也发生了一些变化[5]。例如，利用现代技术手段对企业的碳排放和能源消耗数据进行深入分析，确保数据的准确性和完整性。而在审计结果上，除了对企业经济效益的评价，现在也加入了对企业在达成“双碳”目标上的评价，为企业提供了更为全面的反馈。

4 功能创新的方向与内容

4.1 制定具体的“双碳”目标审计指标与标准

随着全球对气候变化和环境问题的日益关注，企业的碳排放管理已经成为其社会责任和经营策略的重要部分。这意味着在经济责任审计中，应当加入与“双碳”目标直接相关的审计指标与标准，确保企业在追求经济效益的同时，也能够实现碳达峰和碳中和的目标。首先，审计指标应该反映企业在实现“双碳”目标过程中的具体表现。这些指标包括但不限于：企业的总碳排放量、单位产值的碳排放量、清洁技术的应用比例、可再生能源的利用比例以及碳汇的建设和维护情况。这些指标能够从不同的角度全面地评估企业在实现“双碳”目标上的进展。其次，制定与这些审计指标相对应的审计标准是关键。审计标准应当明确规定企业在各个指标上应达到的具体要求，如碳排放的上限、清洁技术的最低应用比例等。同时，这些标准应当与国家和地区的具体政策、法规以及国际上的相关准则相结合，确保其实施的合理性和有效性。

4.2 大数据与AI在审计中的应用

随着数字化和信息技术的迅猛发展，大数据与人工智能（AI）开始在审计领域展露头角。大数据技术为审计师提供了处理和分析庞大非结构化数据的能力，这显著扩展了审计的深度和广度。与此同时，传统审计多依赖于抽样方法，而现今的技术让审计师能对整个数据集进行全面分析，大大提高了审计准确性。

人工智能在审计中的价值则体现在其对预测分析、模式识别和自动化处理的能力上。例如，AI可以学习历史数据，预测未来可能的风险，辅助审计师更早地发现和处理问题。同时，AI的自动化特性也意味着许多传统审计中的手工和重复任务现在可以自动完成，从而使审计师能更加专注于复杂的审计工作。

4.3 环境、社会和治理（ESG）标准的整合与应用

近年来，环境、社会和治理（ESG）因素逐渐成为企业、投资者和利益相关方关注的焦点。这些标准不仅关乎企业的道德和社会责任，更是其长期可持续发展的关键因素。企业对ESG因素的忽视会导致重大风险，而对其的关注和积极整合则有助于开拓新的市场机遇和增强企业的竞争力。在审计中，ESG标准提供了一个评估企业非财务表现的全新框架。它要求审计师不仅考虑财务数据，还需关注企业在环境保护、社会责任和公司治理方面的表现。例如，环境标准涉及企业的碳足迹、能源使用和废物管理；社会标准则涉及员工福利、健康与安全以及社区关系；治理标准则关注企业的领导层、策略决策和利益相关方的参与。为确保ESG标准的准确性和一致性，审计师需整合这些标准，并将其应用到审计过程中。通过这种方式，审计不仅能够提供关于企业财务状况的信息，还能为利益相关方提供有关企业在环境、社会和治理方面的全面评估。这种整合性的审计更能反映出企业的真实状况，对投资者、客户和其他利益相关方都具有更高的价值。

5 经济责任审计功能创新的措施

5.1 建立“双碳”目标与经济责任审计的融合机制

随着全球对环境问题的关注持续加深，企业的“双碳”目标已经成为其持续、健康发展的核心议题。在此背景下，經济责任审计作为评估企业经济活动与责任的重要手段，亦需与时俱进，深度融合“双碳”目标。确立融合机制的首要步骤是明确审计的重点。传统的经济责任审计着眼于企业的经济效益与责任履行，现需进一步纳入企业的碳达峰与碳中和策略执行情况，以及与这些策略相关的经济责任。这包括评估企业是否已制定了明确的“双碳”策略、这些策略如何影响其长期的经济表现以及企业如何平衡经济效益与碳排放责任。

审计机构应强化对企业的“双碳”战略的深度解读能力。这意味着审计师不仅要具备财务和经济的专业知识，还需对环境科学、碳排放技术和相关政策法规有深入了解。只有这样，审计师才能确保其审计结果既符合经济原则，又能真实反映企业在追求“双碳”目标过程中的经济责任。此外，审计机构还应与企业建立更为紧密的合作关系。在此基础上，审计机构可以更好地了解企业的运营模式、战略目标和实际操作，从而提供更具有针对性的审计服务。这种紧密的合作关系也有助于审计机构更为深入地了解企业在实现“双碳”目标过程中所面临的经济挑战与机遇。

5.2 审计培训与能力建设

随着全球对“双碳”目标的追求，企业经济责任审计的标准和方法也亟需更新。在这样的背景下，必须深入研究并探讨审计培训的内容以及如何建立与之相对应的能力建设系统。一方面，审计培训的内容需要进行根本性的改变。传统的审计培训往往侧重于会计和财务知识，但在“双碳”背景下，环境科学、可持续发展策略以及与碳排放相关的技术等领域的知识变得同样重要。审计师不仅需要掌握如何评估企业的财务健康状况，还需要了解企业如何在其经营活动中实现低碳和碳中和，以及这些活动对企业经济表现的具体影响。这意味着审计培训的内容应更加多元，结合不同学科，以确保审计师具备全面的知识体系和审计技能。另一方面，能力建设同样具有一定的重要性。审计师除了需要掌握新的知识外，还需要具备分析大量环境和经济数据的能力。数据分析在现代审计中的作用日益增大，特别是在评估企业如何应对气候变化和其他环境挑战时。因此，培训审计师掌握先进的数据分析工具，如人工智能和机器学习技术，将有助于他们更加准确和高效地完成审计任务。

5.3 加强与相关部门的沟通与协作，共同推進“双碳”目标

实现“双碳”目标不仅需要企业自身的努力，更需要多方的合作与支持。在经济责任审计的过程中，与相关部门的沟通与协作尤为关键，能确保审计的准确性，也有助于促进整个社会共同向“双碳”目标迈进。就与企业高层的沟通而言，高效而富有针对性的沟通可以确保审计的方向和目标与企业的发展策略紧密结合。企业高层作为企业决策的核心，对于企业的战略部署、资源分配以及业务运营有着深刻的理解。因此，审计团队在与企业高层沟通时，可以更为明确地了解企业对“双碳”目标的诉求，以及在实际操作中面临的困难和挑战。这种沟通不仅有助于审计团队更为准确地评估企业在实现“双碳”目标方面的努力，还可以促使企业高层更加积极地参与和支持审计工作，确保审计的效果最大化。政府相关部门方面，作为制定和执行“双碳”政策的关键力量，与其深度合作和沟通对于审计团队至关重要。首先，政府部门可以为审计团队提供关于“双碳”目标的最新政策信息、标准要求以及实施细则。这些信息为审计团队在评估企业的“双碳”目标执行情况时提供了宝贵的参考。其次，政府部门在监管和执法方面具有权威性，与其的紧密沟通可以确保审计团队的工作得到充分的支持和配合。此外，政府部门在推动“双碳”目标实施的过程中，经常会有相关的奖励和扶持政策，审计团队可以在与政府部门沟通的过程中，为企业争取到更多的政策支持和资源帮助。

6 结论

经济责任审计作为一种对企业经营和管理活动进行评价的工具，其功能和作用也需要与时俱进，与“双碳”目标紧密结合。本文深入探讨了“双碳”目标与经济责任审计之间的内在联系，对经济责任审计的传统功能与流程进行了梳理，并进一步分析了如何在实际审计工作中融合“双碳”目标，以及如何通过审计培训与能力建设，与相关部门沟通协作，确保审计工作的顺利进行并推动企业更好地实现“双碳”目标。希望为相关企业和审计机构提供一个新的视角和思路，促使他们更加重视“双碳”目标在经济责任审计中的应用和价值，共同为建设一个低碳、可持续的未来作出贡献。

【参考文献】

【1】安文俊.国有企业领导人员经济责任审计思路与方法探究[J].环渤海经济瞭望，2023（10）：129-131.

【2】张黎.马克思主义视角下经济责任审计效果提升路径[J].现代审计与会计，2023（10）：4-6.

【3】俞戈沁.企业经济责任审计的风险成因及防范探讨[J].现代审计与会计，2023（10）：39-41.

【4】朱立俊.大数据时代下经济责任审计的变化及对策研究[J].中国集体经济，2023（27）：67-70.

【5】刘雷，王心煜，倪秦怡.“双碳”目标下经济责任审计功能创新思考[J].财会通讯，2023（05）：112-117.