乔春华

(南京警察学院财务处，江苏·南京 210023)

一、引言

党的二十大高屋建瓴，提出了进一步深化财税体制改革的关键举措，即“健全现代预算制度”。在党和政府的领导下警察院校提升内控水平，能有效防范管理舞弊、预防腐败和提高警察院校人才培养的质量。由此可见，警察院校建立健全内控体系，进一步提升内部控制效能，具有非常重要和深远的现实意义。

二、内控建设工作的开展情况

2014年在国家《行政事业单位内部控制规范(试行)》基本要求引领下，我国行政事业单位开始了内控制度的建设工作，财政部率先在全国范围内选定一些财务基础工作扎实、专业业务比较规范的单位做试点。各警察院校按照文件要求，结合实际工作情况，也陆续开展了内控建设工作，然而整体水平不尽人意。南京警察学院于2016年成立了内部控制领导小组、内部控制建设工作小组和内部控制评价与监督小组。其中内部控制领导小组组长为单位主要负责人、内部控制建设工作牵头部门为财务处、内部控制评价与监督工作牵头部门为纪委，并把学校内部控制建设工作作为学校的一项长期重要工作常抓不懈。

(一)内部控制建设基本情况

1. 初期准备工作

南京警察学院长期以来重视内部控制建设工作，已经制定了内部会计控制实施办法和货币资金内部控制办法等规章制度。这些已经建成的内部控制制度不仅为学校优化人力资源配置提供了借鉴，而且也为学校二级单位财务核算、岗位配置和全方位警务管理监督提供了依据。2016年，学校被国家林业局列为内部控制建设试点单位，全面启动了内部控制建设工作，制定内部控制工作实施方案，并成立领导小组及内部控制建设工作办公室，明确内部控制的实施步骤及建设分工等。至此，南京警察学院内部控制建设工作也开始了全面展开。

2.规章制度建设

自从内部控制建设工作开展以来，南京警察学院的工作重心主要放在建立健全内部控制制度建设上。在学校原有制度的基础上，对业务层面的制度进行整理、补充和完善，形成较为完善的内部控制制度体系。对各项体系制度进行梳理、补充和完善，正式发布的制度和规定合计65部，全面涵盖了预算前导、收支平衡、采购监督、资产审核、项目建设监察和各类合同管理等内容。

3.业务梳理及风险评估

2017年12月，学校通过公开招标，聘请外部公司对学校内控建设情况进行梳理，并对学校各类业务主线进行风险评估，根据业务梳理和风险评估报告，编制内部控制管理建议，并按照管理建议进行管控优化设计，最终形成学院内部控制手册等一系列成果。

4.内控信息化建设

在完成学校内部控制制度、流程图及表单设计的基础上，根据学校固有的信息门户、管理信息系统，研发和建设了安全便捷的内部控制信息操控系统，并通过优化信息资源配置和强化内部控制监管，将学校主要业务控制及流程通过信息进行流转，并做到设置不相容岗位账户。

5.内部控制评价与监督

考虑到内部监督是对内部控制的一种再控制，因此，能够对警察院校内部控制体系的持续有效运行提供合理保证(1)谢立矗.KF商业银行内部监督评价研究[D].西安：西安石油大学，2016年。，学校持续完善和健全内部监督评价体系，首先成立了内部监督小组，采取定期和不定期两种方式，监督与评价学校内部控制体系的建设与运行。基于相关政策文件，逐步构建起以信任为基础，事前、事中、事后监督有效衔接的监管机制，聚焦重点事项，提高管理精度，扩大管理效能，实现内控目标。其次，学校将根据具体情况的需要，不定期对内部控制开展各项专项检查、抽查等监督检查工作。在学校的统一部署下，各职能部门相互配合，将监督合力下沉到各二级单位，树立了全局意识、责任意识，真正做到上下联动、深度沟通、全面协作。而内部控制评价涵盖了学校层面的风险和所有重要的业务流程层面的风险，能有效防范和化解风险，促进警察院校高质量可持续发展。此外，学院结合目前国家最新的政策要求和变化进行警示宣传，帮助教职员工了解熟悉经费使用过程中的风险点，做到及时提醒、靠前防范，强化风险意识，在学校范围内形成人人守规矩、人人讲自律、人人懂底线的良好氛围。

(二)内部控制建设基本成果应用情况

在内部控制制度建设的同时，学校也非常注重将理论成果应用于实际工作当中，切实做到理论结合实践，使内部控制建设真正落到实处，应用范围做到覆盖学校所有业务领域。

1.科学规划预算

学校紧紧围绕“以预算为主线，以资金为核心”为抓手，积极开展了预算编制、执行、分析和绩效评价等各个环节的有效衔接，按项目申报流程和立项依据，组织学校各部门编报本部门年度预算，邀请校外、校内专家对各部门上报的项目内容进行论证。严格遵守中华人民共和国公安部预算批复，按“财权与事权相匹配”的原则，经学校各部门申请，财务处综合平衡，将部门预算分解下达至各职能部门、二级学院(中心)，经校长办公会审议，校党委会审批后下达各部门执行。目前学校实现了预算全面分解，各部门全面了解本部门预算情况，明确预算管理的责任，发挥了预算对财务活动的管理和控制功能。

2.做好收支管理

为确保资金安全为前提，在预算执行过程中严格遵照财务制度，完善各类报销手续。学校根据校内年度预算方案，在财务信息系统中录入预算额度。同时，数据传输至网上预约报销平台，利用信息化手段控制各部门、各项目支出额度，同时可以实现经济分类支出的额度控制。所有项目做到了预算执行与会计核算相衔接，确保所有支出必有预算、支出符合额度、标准配置和财务优化管理，切实实现了项目支出专款专用。

3.重视国有资产监管

南京警察学院的国有资产管理基本要求为“统一领导、归口管理、分级负责、责任到人”，实行学院层级、部门和教工三级管理制度，资产保管与资产使用相结合，做到谁使用谁保管。切实转变了以往的“重资金分配，轻资产管理”观念，建立和完善了资产管理系统，建立了资产管理信息平台，实现了资产登记、调整和报废网上审核审批管理。并且，账务系统与资产管理系统已经实现对接，能够实现资产与财务的数据共享。

4.加强政府采购管理

学校已经建立健全了政府采购制度，在政府采购工作过程中，严格按法律、法规和政策规范操作，努力降低成本和节约开支，做到“公开、公平、公正”。

5.增强基建项目监督

在学校相关工程建设中，成立了由分管副院长和基建、财务、审计、纪检、工会、资产处等部门组成的基建工程招标小组，招标小组严格按照《招标法》的要求，公开办理招标信息发布手续等，并通过答疑、投标、开标、评标等程序最终确定中标单位。特别是为了加强对项目的管控力度，严格执行项目法人责任制，学校还制定了基本建设财务管理规定、校区建设廉政管理规定等一系列的规章制度。此外，为了有效地控制工程的建设成本，学校委托事务所进行全过程的跟踪审计以及工程结算审核，大大降低了工程的建设成本。

6.严把合同审核

经济合同控制贯穿于学校资金管理、采购管理、工程项目管理等业务，合同由学院办公室(下设文秘和法务科)统一归口管理，各业务部门、各单位按照职权分级负责，相关部门和个人不得私自签订对外经济业务合同。2018年10月，制定了合同管理办法，进一步明确了合同起草、审批、订立、执行、监督和归档等流程。

7.完善会计信息化建设

学校通过智慧校园，整合学校管理类信息系统加强会计信息化建设。该系统涵盖经济活动多个方面，主要包括：财务管理系统、资产管理系统、科研管理系统、后勤管理系统及OA办公自动化等。这些尝试不仅有利于实现业务数据共建、共享和共管，而且也便于利用相关业务数据提取其他所需信息材料，真正地做到了“零碎化的业务信息组块”经过有效链接变为“高效大数据联结树”。避免了由人工反复采集、整理、统计造成的人力资源的浪费，提高了财务管理工作的效率和准确性。特别是为了进一步加强预算管理，优化财务内部工作流程，学校对现有会计核算软件进行升级和优化，全面实行“网上报账”、“预算申报”、“网上申报”，并且实施了会计凭证影像化，对原始凭证进行扫描上传，最终形成电子档案存档。

8.开展项目绩效评价

项目实施情况的绩效考核是评估警察院校内部财务项目实施工作的一项重要的考量指标。南京警察学院定期对业务部分项目实施的财务管理进行检查、考核和评估，并把考评的结果，作为下一年度校内预算分配的一个重要参考指标，以此调动大家参与评价的热情。

三、当前警察院校财务内部控制建设的常见问题

新时代随着社会矛盾的深刻变化与网络信息技术的不断发展，警察院校的教育与管理面临着新的挑战(2)余晓青，林永泽.新时代公安院校网络舆情治理探析[J].浙江警察学院学报，2022，(05).，一系列诸如制度不完善、监管不力、执行力弱等内部控制方面的问题也接踵而来，这就需要警察院校找寻自身不足，不断完善内部控制体系，才能保证警察院校长足、稳定、健康的发展(3)王雯婷.SN高科技医学检验中心内部控制研究[D].石家庄：河北科技大学，2022年。。

(一)财务信息化风险日益突出

在大数据、云计算等信息技术不断升级的情况下，警察院校财务管理的信息化建设取得了一些显著成效，随之而来的信息安全问题也成为了突出问题。从警察院校财务管理信息化的系统范畴，在梳理警察院校财务安全风险与防范的潜在问题时，调查发现会存在数据丢失和信息泄密等两个方面问题需要重视，这些问题不能很好地解决往往会造成巨大的财产损失，不利于警察院校财务工作实现科学化与信息化(4)刘骁.基于信息化的高校财务安全与风险防范探析[J].陕西开放大学学报，2022，(01).。

(二)财务内部控制制度有待完善

国家的发展进步对警察院校财务管理体制提出了更高的要求，警察院校财务内部控制制度相关的问题也日益凸显，并表现在三个方面：首先，警察院校内各部门制定的制度还没有做好相互衔接整合，因而在执行过程中产生冲突；其次，警察院校财务管理制度和操作指南不符合院校实际情况，没有基于自身特色发展道路，形成自身的财务管理制度(5)陆芊芊.“双一流”建设背景下的高校财务绩效综合评价研究[D].常州：常州大学，2022年。；最后，全国政法队伍教育整顿对院校财务内部控制有效性提出了更高的要求。在此背景下，警察院校内部长期以来推行的财务内控制度虽已得到广泛运用，如果想要取得理想的效果，那就需要进一步完善。因为，如果制度不完善往往导致组织结构及权责分配不合理(6)赵阳.A制造企业内部控制问题与对策研究[D].扬州：扬州大学，2022年。，财务审核流程不健全(7)王倩兰.D集团财务共享中心内部控制问题研究[D].成都：四川师范大学，2022年。，供应商管理不规范情形，采购岗位设置不合理，采购执行过程存在缺陷，合同管理存在漏洞，内部审计部门形同虚设等(8)樊望.J半导体公司海外采购业务内部控制问题研究[D].杭州：浙江工商大学，2023年。，甚至还有可能出现舞弊行为发生(9)裴雅妮.瑞幸咖啡财务舞弊案内部控制问题研究[D].太原：山西师范大学，2022年。。

(三)财务内部控制监督有效性差

警察院校财务内部控制监督有效性差，往往会体现在以下四个方面：第一是预算业务执行随意无约束，这不利于预算的有效控制；第二是预算外支出审批无有效监督，这导致收支业务难以控制；第三是采购预算编制随意，可能会导致对采购业务的控制力下降；第四是资产管理的战略规划和实际执行之间存在差距。上述这些都可能对资产控制产生了不良影响(10)赵超泽.预算管理视角下Z事业单位内部控制研究[D].石家庄：河北经贸大学，2022年。

(四)资金流动性管理能力不足

面对错综复杂的经济形势，防范资金流动性风险，加强对资金流动性管控能力是当下银行业面对的一大复杂命题(11)杨晓洁.A银行流动性风险管理研究[D].昆明：云南财经大学，2022年。。调查发现，作为我国事业单位的警察院校也必须重视资金流动性潜在风险管理，如果不能很好的做好资金流动性管理，那么警察院校也会因为资金流动性管理能力不足出现收支结构失衡、达标的优质性资产不充裕、资本充足率偏低等问题。

四、警察院校财务内部控制建设常见问题原因分析

(一)财务信息化风险日益突出的原因

首先需要注意的是信息技术犹如“双刃剑”，在提供财务网络连接、数据共享、数据检索和监测的便利的同时，不可避免的带来各类与网络信息安全相关的信息失真和财务危害。其次，财务信息大数据化也会提高财务监管的把控风险，如财务者因为对信息系统不熟悉，甚至未能严格做好财务电脑专用，不仅会出现财务者未能科学操作导致财务信息丢失或外泄等。而且也会出现网络病毒进入财务系统，轻者会造成网络运行效率低下，严重的会导致财务数据丢失等严重后果。最后，警察院校缺少专业的风险评估人员也是重要的原因之一。金融风险管理专业人才缺乏，没有一支风险管理队伍，会导致警察院校对财务风险的识别能力下降。总之，上述三点是导致当前经常院校财务信息化风险日益突出的主要原因。

(二)财务内部控制制度不完善的原因

导致警察院校财务内部控制制度不完善的原因可能有三个方面：首先，伴随着党和国家机构改革，学校于2019年正式转隶公安部管理，虽然建立了财务内部控制制度，但可能还只适用于旧体制，尚未形成与新制度相适应的财务内控体系；其次，学校制定的相关审批流程可能没能从自身的实际工作和实际情况出发，导致可操作性较弱，这会降低学校对资金利用和报销流程的监控力度。导致学校的财务工作流程的监管存在“死角”，影响资金使用和报销规范化良性运行。最后，财务信息系统搭建不健全也是造成警察院校财务内部控制制度不完善的原因之一。由于缺乏宏观统一的、集信息技术与管理为一体的数据管理支撑体系，高等学校的数据管理工作缺少业务部门间的相互协调与配合，还停留在只关注业务系统建设阶段，因此在数据管理方面出现了跨业务数据管理责任理不清、整合率低、可靠性较差和潜在安全风险大等问题(12)张志锦.S大学数据集中统一管理的研究[D].北京：北京交通大学，2022年。。

(三)财务内部控制监督时效性差的原因

在警察院校财务内部控制监督过程中，人员是影响财务内部控制监督有效性的主要因素。通过对警察院校财务内部控制监督有效性差的原因进行分析，发现诱发警察院校财务内部控制监督时效性差的原因主要有几点：首先，财务管理者对业务流程和工作准则缺乏正确理解和严格遵守，因此未能严格按照工作准确标准和业务流程要求，达到一丝不苟的履行岗位职责，这会造成财务内控监管的有效性不佳；其次，警察院校一般规模较小，并严格现在人事编制，导致学校纪检和审计专门人员缺少或配备不齐，无法实现全校全部经济活动的全程审计和监督；最后，虽然每项经济业务的流程都会分为若干步，但也会因为节假日和人手紧张等原因出现一名财务人员全权负责一项业务的全部流程，这种情形下实际就丧失了有效的检查和监督。总之，警察院校财务内部控制监督的任一环节的不恰当都会导致监督无效。

(四)流动性管理能力不足的原因

近年来，随着我国科教兴国战略的不断推进和国家对公安工作的重视，警察院校发展迅速，科研能力显著提升。承担的各级各类科研项目越来越多，警察院校的项目经费大幅度增长。此外，为适应我国高等教育的发展趋势、更好地服务公安实战的现实需要以及学院自身发展，全国各地警察院校展开了硕士点建设申请，并在完成前期申请硕士点建设工作取得明显成效的基础上启动申报筹备工作，而建设硕士学位授予单位需要大量的基础设施、实验设备等方面的投入。在上述背景下，我国各地警察院校流动性风险管控压力倍增，资产的流动性风险加剧。然而，值得注意的是流动性管理引入高等教育的时间不长，我国各类高等院校目前经验不足(13)侯悦.PPP模式下项目公司的内部控制问题研究[D].太原：山西师范大学，2022年。。

五、提升我国警察院校财务内部控制建设的建议

警察院校的内部控制过程是学校财务活动的“决策-执行-监督-评价”全面管理控制的过程，其中的决策过程、执行进程和事后的监督评价应保持相互分离。警察院校开展内部控制建设的目的是通过建立健全内控相关制度体系建设，防范和管控经济活动存在的风险。因此，警察院校要强化规章制度并结合实际，以提高认知为切入点，切实转变育人理念、健全制度，加强协同配合，创新工作方式方法，提升警察院校财务内部控制建设(14)金博，刘发生.新时代警察院校警务化管理优化路径探索[J].江西警察学院学报，2022，(05).。

(一)完善制度体系建设，增强内部控制能力

一套健全完善的内部控制制度可以有效减少单位内部的潜在舞弊风险，提高运行效率、降低推诿责任的可能性(15)杨琼.Y客车公司存货内部控制研究[D].洛阳：河南科技大学，2022年。，并提高警察院校的竞争力，为警察院校的健康发展提供良好的内部环境，推动警察院校扩大教学规模并增加办学效益。因此，健全单位财务内部控制制度，要从建立和完善财务内部控制机制做起(16)玄继贤.ZX公司设备采购内部控制问题研究[D].重庆：西南大学，2022年。。警察院校应该全方位、全覆盖单位所有经济活动，这个过程不应局限于经济活动，需要决策先导、人力资源配置、财务制度和监督审计等全方位铺开和梳理，并确保紧密结合单位实际情况准确的把脉风险点，详细的规划和制定各类业务规则和流程，以保证所有财务活动有序展开、层层监督和依法办事。可展开的措施如下：完善风险管理机制，落实追责惩罚制度(17)戴鸿雯.中国铁建公司财务共享中心内部控制问题研究[D].南京：南京信息工程大学，2022年。；引入竞争机制，打破垄断局面，实现资源的最优配置(18)王思琪.H公司售电业务内部控制研究[D].蚌埠：安徽财经大学，2022年。；健全警察院校网络舆情治理机制(19)余晓青，林永泽.新时代公安院校网络舆情治理探析[J].浙江警察学院学报，2022，(05).；引入社会监督，健全外部监督机制(20)裴雅妮.瑞幸咖啡财务舞弊案内部控制问题研究[D].太原：山西师范大学，2022年。。

(二)加大宣传教育力度，动员全校全员参与

财务内部控制不是一个部门的工作，需要校级领导、各行政管理干部以及广大任课教师的理解和支持，即所有部门全员参与。只有全员统一认识，通力合作，才能保证内控体系顺利实施。因此，警察院校应加强内控建设的目标和意义的宣传，让全体教职工认识到内部控制不仅是全员要求，更是对学校行政管理干部人员和执行人员的权力审视和监督，确保相关人员具备良好的岗位胜任力，并有效防范各类经济风险和提高服务质量。此外，在培养学校领导层、各行政管理教师以及广大任课教师的依规操作意识的过程中(21)李倩茹.现金池模式下Z银行回函业务内部控制评价研究[D].蚌埠：安徽财经大学，2023年。，不仅要培养普通教职员工的内部控制管理意识，而且重点也要对各级行政领导干部展开各类纪检学习和警示教育。

(三)强化岗位能力，优化人员结构，严控关键岗位

由于强化业务培训与交流，实行轮岗制度，能够促进业务和财务管理有机融合(22)戴鸿雯.中国铁建公司财务共享中心内部控制问题研究[D].南京：南京信息工程大学，2022年。。因此，警察院校应首先根据实际情况，掌握各岗位职责和人员结构特点，按照相关文件要求，全面落实关键岗位轮岗制度。对于无法开展关键岗位轮岗的情况，通过聘请外部审计机构对相关业务活动进行专项审计等，以此代替轮岗机制，确保关键岗位人员工作的高效和廉洁，杜绝舞弊行为。特别是通过岗位配置优化人员结构，充分激发人员积极性的重要管理措施。因此，警察院校应更为重视组成采购、资产审核和合同运行的专项纪检审计，以期保证有关控制程序良好运行。总之，警察院校应重视人力资源合理配置，确保岗位有效分离、依规监督，才能确保警察院校的财务内部控制的有效实施。

(四)提升内控体系信息化水平，设计开发内控信息系统

为解决警察院校相关部门内部资金流管控的现实需要，警察院校应结合实际情况、基本业务和管理工作，自主研发和设计一套财务资金流动信息的监管系统，有的放矢的提升单位日常财务流通控制的工作效率(23)高旸.烟台市开发区交通运输局内控信息系统设计与实现[D].青岛：山东大学，2017年。，即充分利用各类信息技术提升财务预算、收支平衡、资产监管、工程建设和合同管理等各类重要财务活动的管理效率(24)徐旺全.高校内部控制运行环境优化研究[J].会计师，2019，(21).。该类系统的预算管理功能应涵盖从申报，各级部门审核到财务下达通过的上报预算全程；采购管理功能应覆盖日常采购的相关内容以及相关采购流程的各个环节；支出管理则应包括预算支付、报销支付和借款支付三个具体的工作流程；系统管理应主要包含人员管理，部门管理等(25)高旸.烟台市开发区交通运输局内控信息系统设计与实现[D].青岛：山东大学，2017年。。此外，警察院校应对现有的全部信息系统展开摸排，对其安全性和有效性展开评估，并结合自身需要展开科学规划，以期实现各类财务信息进入国家大数据平台的安全性、存储性和可用性。在这个过程中，警察院校要特别注意大数据平台存储数据的与时俱进功能，保证数据安全和依规共享，避免各类重复建设可能造成的资源浪费(26)徐旺全.高校内部控制运行环境优化研究[J].会计师，2019，(21).。

结语

警察院校财务内部控制是我国警察院校良好发展的重要保障体系，其高效的运行对学校的发展起着重要的作用。因此，本文把研究重点放在警察院校的财务内部控制建设方面，发现警察院校可以通过强化宣传培训，提高教职员工对财务内部控制的认识，加强财务内控制度建设管理，规范办事流程，完善各种财务管理制度等方法，规范经济活动、提升服务效率和效果、防范舞弊和腐败，逐步实现警校财务内控工作的标准化、信息化、科学化。这些措施不仅能提高经费的利用率，而且能为警察院校的长期稳定、快速发展提供可靠的保证，最终实现其价值最大化及可持续发展的目标。