周文卉

当前，全球都在经历技术转型升级，谋求经济数字化和虚拟化，数字经济也已成为拉动各国经济增长的新动能、新引擎。税收作为我国财政收入的主要来源，在社会经济结构、收入分配和维护国家权益方面都具有重要影响。而国际税收规则的更新相对于数字经济的发展要缓慢许多，数字服务税的开征使经济活动和税收产生了背离，还影响了企业间的跨境交易、投资消费和中小企业的数字化，这在国际上引起了广泛讨论。

一、数字服务税产生的背景

数字经济在全球发展形势向好，很多大型跨国数字企业都能够凭借自身强大的创新能力与丰富的客户资源创造更大的商业价值。然而，这些数字企业的壮大却使依赖于传统经济模式的国际税收秩序迎来了前所未有的冲击和挑战，因此，一些数字经济不太发达的国家和地区为了应对数字经济浪潮的冲击，开始了数字服务税等单边税制的征收，之后数字服务税成为世界各国讨论的热点话题。下面对数字服务税产生的背景进行具体分析。

（一）数字经济成为拉动经济增长的新引擎

现如今，数字技术在人们的生活中发挥着不可替代的作用，数字经济也对人们的生活方式和经济行为产生了深刻的影响。各国为了促进本国经济的发展，逐渐将目光转移到了数字经济上。数字经济的发展有利于各行业各部门提高生产效率，在各国意识到数字经济对本国经济的促进作用之后，就逐渐着手制定适合本国数字产业发展的规划。例如美国的“国家信息基础设施”“联邦云计算计划”、印度的“数字印度”倡议等都是为了发展数字技术进而促进本国经济发展而提出的。我国同样也为发展数字经济作出了巨大努力，在基础设施建设领域、数字经济与传统产业融合发展方面出台了一系列战略规划，为我国数字经济的发展和经济数字化奠定了基础。

（二）数字企业国际避税现象大量存在

数字企业国际避税现象大量存在，往往会通过稅收筹划来进行避税，加剧了税基侵蚀和利润转移，使得本国产生了大量的税收流失。在一些数字产业比较薄弱的国家，可能出现本国的数字经济消费市场全部被外国数字企业占据的情况，这对于本国数字经济的发展更是不利。这种情况下，这些国家只能通过税收来弥补部分损失。再者，数字企业依靠的是虚拟数字技术和无形资产，企业运用这些资产生产的产品和服务取得的收入，往往难以通过传统的收入定性规则进行分类，因为之前对各种类型的收入的界限不够确切，许多跨国数字企业开始利用收入性质的不确定性来进行避税。

（三）传统国际税收规则受到挑战

在数字经济迅猛发展的时代，依靠传统经济模式建立起来的国际税收秩序和传统的国际税收体系都亟待修改，因为这些规则已经难以适应如今的数字经济形势。数字经济给国际税收管辖权带来了挑战。为了保障所得来源国的利益，现行的国际税收规则在保障居住国无限征税权的基础上，承认来源的优先征税权。一般情况下，当跨国公司在所得来源国建立常设机构之后，来源国即可对该跨国公司享受优先征税权。但在数字经济背景下，许多跨国数字企业往往并不需要在来源国建设常设机构就可以进行经济活动，这就使得所得来源国无法取得应得的税收利益。但这些跨国数字企业却和其他设立常设机构的企业一样在经营的过程中享受了该地提供的公共产品和服务，从而导致不公平的竞争。

二、数字服务税的经济影响分析

税收是国家进行宏观调控的重要工具之一，数字服务税作为一个新开征的税种，一定会给经济带来一系列的影响。虽然我国并未开征数字服务税，但作为世界经济中的一员，一些国家开征数字服务税必然会对我国企业产生影响。本章将对部分国家开征数字服务税产生的经济影响进行分析，并研究其可能对我国企业产生的影响。

（一）对跨境交易产生影响

数字服务税的纳税人一般都为大型跨国数字企业，数量相对较少，这是因为数字服务税对征税收入门槛进行了设置。跨国纳税人为了降低税负会选择对数字服务税进行税负转嫁，从而对本国跨境交易产生影响。以进口商品和服务为例，开征数字服务税首当其冲的就是通过在线交易平台进行的进口货物消费。因为这些线上交易平台为了弥补缴纳数字服务税造成的损失，就会通过提高佣金的方式将税负转嫁给供应商，而后供应商又会通过提高商品价格将税负转嫁给消费者，从而降低消费者的总体消费需求，同时，跨境商品服务的进口量也会随之降低。由此可知，数字服务税的开征往往会对依靠在线销售平台交易的企业及利用在线广告宣传的企业造成影响，同时还可能会降低国内消费者对进口商品或服务的偏好，减少进口产品消费。

（二）对相关领域的投资和消费产生影响

对于投资而言，一方面，数字服务税的开征可能会影响投资者的投资积极性，因为投资者会对比较担心征税后投资收益率下降，还会引起投资者对于税收政策稳定性的怀疑；另一方面，目前，开征数字服务税的国家大多为数字经济较为薄弱的国家，这些国家的大型跨国数字企业较少，虽说数字服务税的收入门槛将国内的数字经济纳税人排除在外，但却会影响这些企业吸引外资的能力，从而阻碍本国数字企业的发展。再者就消费而言，由于征收数字服务税产生的收入效应和替代效应，会使消费者承担更高的税收负担，这会影响消费者的消费习惯，使其将更多的收入消费在线下销售平台。

（三）对企业数字化进程的影响

在数字经济蓬勃发展的今天，数字技术日新月异，数字经济也在不断与传统经济融合，传统企业一般通过互联网将优势业务数字化，从而为客户提供更加多元化的服务，因此数字化对于传统企业来说是一个新的契机。数字服务税在设计之初是为了使传统的企业能够拥有与现代数字企业同样的市场竞争环境，但一些传统企业虽然不是数字企业但也拥有少量的数字技术，因此，数字服务和税的征收使其受到了波及，增加了传统企业的经营成本，数字服务税的开征增加了他们的转型成本，减缓了这些企业的数字化转型进程。此外，面对新税种的开征，许多企业意图将税负转嫁给其他企业和消费者，以此来降低自己的经营成本，这种转嫁行为也成为影响企业利润的一个重要因素，进而影响企业投融资决策发生变化，最终影响的是数字企业的进一步发展和数字化转型。

三、数字经济背景下我国的应对措施

我国作为世界第二大经济体，既是全球数字经济的生产大国，也是全球数字经济的消费大国，数字经济的发展虽然为数字税收提供了可靠的税源，但我国的税制却落后于数字经济的发展。同时，全球范围内数字经济也在迅猛发展，像数字服务税一般的单边税制也是不断发展，为了应对数字经济与单边税制的冲击，需要我国不断努力。

（一）密切关注数字经济动态以应对单边数字税制的沖击

数字服务税虽然存在不合理性，但作为一些国家的临时性政策发挥了很大的作用。尤其是一些国家的数字经济发展水平比较低，为了保护本国数字企业的发展，他们不顾及国际对单边税制的共识，选择在本国开征数字服务税。这不仅增加了跨国数字企业的经营成本，还会对全球数字经济的发展造成影响，对国际税收秩序造成巨大冲击。然而，许多国际性组织从来都没有停下改革的步伐，不断提出改进方案。我国作为有担当的国家，应当积极关注国际上数字经济发展的动态，参与国际税收秩序的修改和维护，推动国际税收共识的最终达成。此外，我国还要注重对国际税收协定的使用，通过建立国际税收协定来加强与已开征数字服务税的国家的合作交流，以此应对单边税制对我国的不利影响。

（二）完善我国数字服务相关的法律法规

随着全球数字经济的快速发展，完善我国加强市场监管、维护数字安全方面的法律法规十分重要。对于非法组织收集消费者信息、盗取企业涉密数据等行为更是要严重打击，从而促进我国数字经济安全体系的建立，为数字企业的发展壮大提供更加公平安全的环境。同时，应当在分析数字经济迅猛发展带来的红利和挑战的基础上，密切关注我国数字经济的发展动态，根据我国数字经济发展的特征，加快研究制定符合我国数字经济国情的税制，并且要推动国内规则与国际税收秩序的对接，尽量避免出现双重征税问题，从而促进数字经济均衡发展。

（三）加快税收治理的数字化转型

税收治理数字化是指通过标准化的数据收集来降低征税机关的征管成本和纳税人的遵从成本。要想实现对数字经济的有效监管，就需要税务机关的征管方式也向数字化转型，以解决传统税收征管方式滞后于数字经济发展而带来的税收征管成本上升的情况。因此，税务机关应当加快大数据、区块链等数字技术在我国税收治理上的应用。一方面，数字技术的应用可以实现在线上对企业涉税事项的精准稽查，发现在进行人工税务稽查中难以检查出来的问题，数字技术的运用有利于保障纳税数据真实性，提高税收征管效率；另一方面，在税务机关的税务信息化建设中也可以加强数字技术的运用，数字技术具有高效的数据信息收集和处理能力，能够从企业的经济活动中搜集海量涉税资料并对其进行分析，从而形成完整高效的税收治理体系，提高我国税务机关的征管质量和效率。

（作者单位：河北经贸大学）