吴文臣 马思嘉

（1.河北省产品质量监督检验研究院 2.河北工业职业技术大学)

一、新政府会计制度对行政事业单位内部控制的积极影响

（一）提升行政事业单位的财务报告质量

2019年起我国开始全面实施新政府会计制度，此举完善了行政事业单位预算会计的相关职能，也使得财务会计职能得到显著增强。一方面，不仅让行政事业单位的财务管理更加规范、透明，同时也促进了预算会计和财务会计之间的紧密配合和有效沟通。在双会计模式下，预算会计和财务会计的职能互补，预算会计提供了预算计划和执行情况等信息，为财务会计提供了准确的数据和信息支持，财务会计则将这些信息转化为财务报表，以反映单位的财务状况和经营业绩。这种紧密配合和有效沟通，提高了行政事业单位财务信息的真实性和准确性，还为单位的财务分析和决策提供了更为有效的依据和参考。另一方面，新制度规定了财务会计和预算会计之间资金管理流程的独立性原则，并要求行政事业单位必须建立完善的内部控制机制，遵守财务预算管理相关规定，强化对预算编制的科学性、合理性和有效性的审查力度，核对财务会计对预算支出的执行情况，防止资金的滥用和挪用，从而提高财务报告质量。由此可见，双会计模式在提高行政事业单位内部控制方面发挥了重要作用，有利于检查和发现预算执行中的问题和财务会计中的异常情况，进一步提高行政事业单位的绩效管理水平。

（二）合理控制单位内部运行成本

在新政府会计制度要求下，行政事业单位内部控制的目的主要是确保单位的经济、财务、人力资源、信息技术和资产管理等方面的合规、有效和安全，以提高经济效益和管理效率。因此，行政事业单位财务人员对发生的各项收支会按照职能部门、项目类型、资金来源等维度进行分类核算，进行科学规范的记账、审核、复核和结账工作，形成各类财务报告。通过这些报告提供的相关数据，内部控制人员可以了解单位各部门的运行费用和履职成本，帮助行政事业单位更加全面地了解内部成本和费用构成，进而实现更加精细化的内部控制。同时，在实践中，行政事业单位通过建立健全收支核算体系，加强对收支数据和信息的监控和分析，及时发现和纠正存在的问题，减少了资源的浪费和不必要的开支，提高了单位的经济效益和管理效率。此外，新政府会计制度还强调了绩效管理的重要性，要求行政事业单位建立健全的绩效考核和评估机制。这一机制可以为单位提供更加精准的绩效数据，指导单位更好地管理人员和资源，提高单位内部的运营效益和管理水平。综上所述，行政事业单位通过贯彻新政府会计制度的先进理念和内部控制制度管理要求，有利于合理控制单位内部运行成本，提高经济效益和管理效率，为社会和人民服务提供了更好的保障。

二、新政府会计制度下行政事业单位内部控制存在的问题

（一）相关人员的内部控制意识较为薄弱

新政府会计制度要求，行政事业单位需要建立更加完善的内部控制制度，严格管理和监督自身的财务活动，以确保各项经费的合理使用，有效防范财务风险。然而，在实际工作中，部分行政事业单位的领导和财务管理人员却存在内部控制意识薄弱的问题，尤其缺乏对如何执行内部控制制度的深入理解，以及对内部控制重要性的深刻认识，从而导致内部控制措施执行不到位，甚至造成管理漏洞和财务风险。具体来说，部分行政事业单位领导人对单位的权责分配制度缺乏深入深研究和分析，没有建立起科学、合理、完善的权责分配制度，各个岗位之间的职责和协作关系不明确，使得各部门容易出现因权力争夺而导致工作效率低下和职责不落实等问题。同时，部分行政事业单位内部管理人员对内部控制工作简单地理解为落实和优化内部规章制度，却忽略了内部控制在风险控制管理、财务管理、合规性管理和内部审计等方面的具体方式和措施，从而影响了内部控制的有效性。由此可见，以上情况与新政府会计制度提出的行政事业单位在内部控制方面进行全面的规划、实施和监督等多个方面的要求是背道而驰的。因此，如果行政事业单位领导和财务管理人员没有对内部控制的各个方面进行深入的理解和认识，很难制定出完善的内部控制措施。

（二）相关信息的获取不及时

随着信息化技术的不断发展和应用，行政事业单位必须不断提升自身信息化建设水平，实现信息化与内部控制的深度融合，以确保财务管理的合规性、高效性和安全性。然而，从行政事业单位内部控制现状来看，部分行政事业单位依赖人工沟通或文件传递等方式进行信息交流，信息传递的速度较慢，时效性不强。尤其是在信息量较大、涉及多个部门的情况下，信息传递的效率更容易受到影响，进而影响内部控制的实施效果。同时，行政事业单位各部门之间联系不够紧密的问题也普遍存在。由于部门之间职责不同，部门利益、信息需求和关注点也不同，在各部门之间沟通不及时的情况下，即便有了数据共享平台和智能化信息处理系统等现代化信息技术的支持，也可能会导致数据信息不准确和不完整，进而影响内部控制的监督和检查工作的质量和效率。此外，部分单位不同部门之间的资金使用和管理往往存在相对独立的情况，缺乏有效的信息共享和协作机制，单位财务部门难以对各个部门的资金使用情况进行统一掌控和调整，也无法对预算执行情况进行实时监控和调整，这种情况下，单位的财务预算难以有效地发挥作用，更不能指导单位运营和发展。最终，不仅影响单位的运营效果，而且造成单位财务风险增加等问题。

（三）内部控制体系不健全

新政府会计制度要求行政事业单位建立健全内部控制体系，以保障资产的安全性、准确性和完整性，防范财务风险。然而，部分行政事业单位依然存在内部控制体系不健全的问题，主要体现在以下几方面。

第一，大部分行政事业单位主要以行政管理体制为准则开展各项管理活动，内部控制管理水平相对较低，缺乏单独的内部控制部门，即使有部分单位设立了独立的内控部门，其内控工作人员大多为兼职，缺乏系统性的内控经验和方法，使得行政事业单位在内部控制体系建设中存在理念不够先进、制度不够完备、控制措施不够科学有效等问题，内部控制管理水平难以得到提高。而且内部控制需要工作人员对单位的各个风险点进行全面的了解，并对各个环节业务流程进行深入的研究，兼职人员因时间和精力受到限制，难以保证内部控制管理工作的持续性效果。此外，有些单位内控工作的覆盖面往往只关注财务管理领域的内部控制工作，而忽略了人力资源管理、信息技术管理等其他领域的内部控制管理工作，容易造成内部控制管理漏洞。

第二，很多行政事业单位虽然制定了内部控制规章制度，却没有进行有效的宣传和培训，内部控制制度与日常工作流程契合度较低，缺乏可操作性，员工缺乏对内部控制制度的理解和认识，难以在实际工作中贯彻落实。甚至少数行政事业单位的管理人员存在滥用职权的情况，常常通过自己的权力和地位干预内部控制流程，或者在财务审核方面缺乏审慎和客观性，只是进行形式性的审核，并没有对账目进行深入的核查和分析，降低了内部控制制度的实效性。

第三，行政事业单位作为国家机关和公共事业单位行使行政职能和提供公共服务的重要组织，其内部控制监管工作对于保证单位正常运转和提高工作效率至关重要。然而，现实情况中部分行政事业单位的内部控制监管工作常常缺乏科学性、合理性，没有明确的监管目标和具体的监管措施，缺乏科学的风险识别、评估和应对设计方案，监督和反馈机制得不到体现。无法有效发挥控制作用，容易导致监管成本高、效果差、决策缺乏科学性等问题。同时许多行政事业单位的岗位职责不够明确，缺乏制度性的安排和规定，也导致监管水平无法有效提升、决策难以落实等问题。

三、新政府会计制度下行政事业单位内部控制的有效策略

（一）全面提升相关人员的内控意识

要想全面提升行政事业单位员工的内部控制意识，首先，需要领导层和管理者成为内部控制制度的积极倡导者和践行者，发挥示范引领作用，积极参与内部控制制度的建设和实施工作，并深入各个部门宣传内部控制制度，使全体员工对内部控制的要求和标准有一个全面的认识。其次，单位可以开展内部控制主题活动，例如，通过组织内部控制知识竞赛、内部控制经验交流会等形式，推广内部控制理念和文化，设立内部控制论坛，加深员工对内部控制工作的理解和认识，为内部控制工作的有效性提供良好的氛围。最后，要加强内部员工培训和教育，以便相关人员了解内控要求、制度及其操作内容。此类培训应该包括内部控制的基本知识、内部控制的目的和作用、内部控制要求的标准和内部控制的实施方法。此外，还可以引入一些具体案例来帮助相关人员更好地理解内部控制的重要性。

（二）加强内部控制信息化建设

在新政府会计制度下，行政事业单位的内部控制水平直接影响着单位的运营效率和财务管理水平。为了实现有效的内部控制，行政事业单位必须不断加强内部控制信息化建设，强化信息技术和系统的应用。首先，建立完善的信息系统是内部控制信息化建设的基础，可以加强数据管理和分析能力，帮助单位更好地掌握财务信息和运营情况，及时发现和解决问题，从而降低内部控制风险。行政事业单位应该根据自身的发展情况和业务流程特点，建立符合其需求的内部控制信息化系统，并在日常管理、财务预算、物资采购、人力资源管理等业务流程的关键控制点中充分应用信息技术手段，对其进行精细化管理，以实现内部控制过程的标准化、自动化和可视化，提升内部控制的精细化和智能化水平。其次，利用数据分析技术，监测和预警内部控制中可能出现的异常情况，及时降低和控制单位内部管理风险。行政事业单位还应该加强数据管理和分析能力的建设，提高数据质量和价值，并建立相关的数据安全保障机制，确保数据的完整性和保密性。最后，行政事业单位可以采用流程自动化技术，建立审批流程、预算控制流程等自动化流程，实现内部控制的标准化和自动化，从而减少人工操作的错误率，提高工作效率。

（三）不断完善和优化内部控制管理体系

行政事业单位，在日常运营中面临着复杂的内部控制管理问题。为了有效地控制风险，保障单位财产安全，以及确保财务管理的规范性和科学性，行政事业单位必须建立科学、系统的财务管理制度，并不断完善和优化内部控制管理体系。第一，行政事业单位应该依据自身的实际情况和发展特征，制定一套完整的财务管理制度，包括会计核算、财务预算、财务报告、内部审计等方面的规定，以确保财务管理的规范性和科学性；第二，行政事业单位应当设立专门的内控管理部门，负责内部控制体系的建设和管理工作。该部门需要拥有一支专业化的内控管理团队，包括内控管理人员、审计人员、风险管理人员等，以保证内部控制体系的建设和管理工作的专业性和有效性；第三，要建立科学的内部监管和反馈机制，明确监管目标和具体的监管措施，加强风险评估和控制措施的设计，及时发现和纠正内部控制工作中存在的问题，确保监管工作的合理性和有效性，防止管理漏洞和财务风险；第四，行政事业单位工作人员在日常工作中的表现和整体工作情况的优劣，直接关系到单位的效率和质量。为了提高工作人员的工作水平，进一步完善和优化内部控制监管机制，行政事业单位应当根据自身实际情况建立科学、公正、公开的奖惩制度，并基于量化、可衡量的指标对工作人员的实际表现和整体工作情况进行科学的评价，为优秀的工作人员提供适当的激励和奖励，对于工作欠佳的人员给予适当的惩罚，以此调动工作人员的积极性，提高工作效率和质量。此外，采用绩效评估的方式约束相关工作人员的具体行为，对工作人员的工作进行全面、科学、客观的评估，既能够反映工作人员的表现和工作成果，又能够促进工作人员的自我反思和自我提升。