刘红春

一、前言

在企业经营发展过程中，财务管理起着至关重要的作用，直接影响到企业是否能实现可持续的健康发展。全面预算管理能帮助企业在一定程度上有效减少经营管理成本，提升资源的整体利用率，为企业发展提供动力支持。但全面预算管理具有一定的系统性与复杂性，要想使其在企业财务管理中的价值得到充分体现，必须借助于有效的管理措施，从而进一步延伸全面预算管理的范畴，满足当前形势下企业财务管理工作的需要。

二、全面预算管理的概述

（一）全面预算管理的定义

全面预算管理与企业目标是相一致的，对企业相关的业务、资源以及其他要素进行统筹配置的管理模式，能合理规避潜在的风险危机，能帮助企业提升自身财务管理水平，是实现预算管理科学可控、强化管理的有效工具[1]。全面预算管理的内容主要涉及三个方面，分别是经营性预算、财务预算、投资性预算。

（二）全面预算管理的要点

其一，全员参与性。全面预算管理是需要企业全员参与的一项工作。一方面，企业财务管理人员先要做好预算编制，明确各项问题所对应的责任主体，然后在具体的企业运营过程中根据实际情况对预算目标进行明确与细分，并可适度进行调整，保证企业每位参与者都能认识到自身职责。另一方面，企业要根据内部各个部门的结构合理分配资源，提升利用率，实现资源的最优化分配与使用。

其二，现金流量的变化。不少企业处于初创期或者成长发展期，多少会有回款周期过久的现象，但迫于企业发展，又必须投入一系列的人力与其他成本，所以有时可能会出现经营性现金净流入为负的问题[2]。所以，企业进行全面预算管理的过程中，一定要关注现金流量的需求，提高现金流量预测的能力，这也能规避一些风险危机。

其三，融资与偿还具有风险性。任何企业在运营过程中都会面临大量的不确定性因素，有些项目的投入资金较多且周期过长，再加上融资活动时附加的一系列政策限制，容易导致融资与偿还存在一定风险。企业通过全面的预算管理能对风险进行严格的评估，匹配企业有效资产的偿还能力与偿债风险，平衡企业资产结构，最终达到减小企业运营风险的目的。

（三）全面预算管理的意义

其一，全面预算管理有助于更好地实现企业的目标，有利于调节企业内部的资源。企业的预算管理方案是根据企业的策略目标确立的，企业的整体策略目标长久且相对笼统，在实现的整个历程中需要加以解析。预算管理能够有效处理该情况，能将某一阶段的运营目标具体化并加以实施，科学地推动相关目标的实现步伐[3]。此外，企业所有业务的有序开展需要内部各部门间的相互合作。全面预算管理可通过有效兼顾、总体均衡等方式为各部门明确分级目标，推动企业各项业务所对应的经济行为在企业总体战略目标的统辖下开展。

其二，全面预算管理在一定程度上能提升企业综合管理水平。在当下信息化迅猛发展的时代，全面预算管理作为一种现代管理制度，已经实现管理模式的转变，通过由直接转为间接管理模式实现从整体上掌握企业的经营状况，帮助企业管理层不局限于日常繁杂的简单事务，而是更倾向于企业的长期发展战略，真正达到事半功倍的效果。再加上一部分企业由于其自身发展规模较大，内部组织结构庞大且复杂，相关事宜较多，大型企业尤为突出[4]。通过实施全面预算管理，企业管理层不必对所有重大事项决策进行一事一议，可以根据确定的预算目标和企业的战略目标综合考虑和安排业务，增强企业防范风险的意识，从而保证企业的可持续发展。

其三，全面预算管理的过程中可产生一系列资料，这些材料能为企业绩效考核提供依据。预算考核是全面预算管理当中的一个基本环节，也是较为重要的环节，主要涉及企业的经营业绩，参控股企业的业绩，内部各职能部门和每一位员工的工作成绩。通过全面预算编制，实现企业工作业绩的量化管理，明确企业考核相关的预算指标，与实际的工作业绩相比进行考评奖惩，有利于提升企业员工的积极性。同时，通过对比预算指标与实际工作，企业决策层更易发现两者之间存在的差异，分析原因，总结经验教训，有助于完善编制预算方案，降低差异率。

三、全面预算管理的流程设计

（一）全面预算的编制环节

编制环节在企业各个子部门都有涉及，以企业的销售预算为出发点，常以现金流量表、利润统计表以及资产负债情况分析表为结束点，各个子部门间有关预算信息的沟通非常关键，将影响预算编制的有效性[5]。通常情况下，企业的预算编制示意图如图1 所示。

图1 企业的预算编制示意图

（二）全面预算的执行与考核

企业全面预算的执行是由管理层统筹管理实施的，采用的是“分级授权”模式。从整体上而言，企业领导通过预算系统与财务管理平台，实现线上的预算监控与管理，掌握实时的预算执行情况，并对此进行合理性评价，从而为企业绩效考核提供可靠依据。从本质上分析，企业预算考核其实就是将初期预算编制指标与实现预算结果进行对照，发现差异问题，及时分析原因，并给出对策，从而在提供考核依据的同时又能提升企业发展水平。

（三）全面预算的报表汇总

全面预算的报表汇总是企业对于预算编制、信息反馈和预算考核的整体联合展现。预算报表体系分为三部分内容，分别是企业自身的年度预算编制表、预算信息反馈表和预算考核表[6]。企业的相关部门将这三方面的表格汇总上报之后，形成最终的全面预算表格体系。

四、全面预算在企业财务管理中应用的问题

目前，我国大多数企业都采用的是以可量化的预算考核指标，根据企业实际情况进行季度、半年或者全年的预算考核指标评价，对企业内部各项指标进行分析，比较初始预算数与实际发生数之间的差异，掌握预算执行情况。从具体的预算管理工作来看，我国多数企业的预算管理流程较为规范，但仍多少存在一些问题。

（一）预算编制缺乏科学性

全面预算是企业管理工作之一，其较为复杂，涉及多项内容，而预算编制是全面预算管理的前提，其重要性不言而喻。如果预算编制不科学，将会直接影响后续执行工作的落实，继而对企业管理产生一定的负面影响。当前，相当一部分企业预算数据质量欠佳，甚至还有与企业实际情况不相符合的数据[7]。有些企业在编制预算目标时，没有充分考虑到企业总体的战略目标，在一定程度上造成了预算目标与企业战略目标不相符的现象，从而导致预算管理作用难以发挥。此外，有些小型企业通常会采用自上而下的预算编制模式，这样的预算编制方式虽然较为简单，但易出现业务层与财务层的信息不相对称、预算审批管理不到位等问题。

（二）预算执行过程中控制能力不足

影响全面预算实施的因素较多，其中，最重要的影响因素当属预算执行的控制力。多数企业虽已制定了较为全面的预算执行制度与方案，但有些制度与方案只是流于形式，对于预算执行的管控仍不到位。全面预算管理工作的开展需要借助预算管理工具，对企业各项业务及资金进行管理与控制。但若在执行环节缺少有效的监督机制，就会造成问题发现不及时，发现了也不能及时解决等情况，预算管理就不能达到预期的目标，企业管理能力也将得不到有效提升。

（三）全面预算绩效考核制度不够完善

全面预算考核在全面预算管理体系中是很重要的一环，通过预算绩效考核，一方面能较全面掌握本阶段预算管理效果及存在问题，另一方面还可以为企业后续的预算管理工作提供决策参考。但是，有些企业对预算考核工作缺乏足够重视，预算绩效考评与奖惩制度不够完善，例如，预算考核指标体系中只是局限于业务指标，却忽略了一些财务以外的指标；过于重视预算目标完成情况的考核，却未能对预算执行过程进行严格考核；激励效果低下，员工积极性不能得到有效发挥等。

（四）全面预算奖惩激励机制过于单一

通常情况下，企业对于全面预算奖惩激励措施主要以物质奖罚为主，总体上而言激励机制过于单一。近年来，有些企业认识到了这一问题，开始从“查章建制”方面着手，不断完善各项规章制度，在很大程度上已经做到“奖励有办法，考核有依据”。但随着物质生活水平的提高，企业员工的生活越来越好，多数员工已不再满足物质层面的需求[8]。因此，企业应尝试采取多元化的奖励方法，真正提升相关规章制度的激励作用。

五、全面预算管理在企业管理中应用的优化对策

（一）加强企业所有人员对预算管理的认识

优化全面预算管理在企业管理中应用的首要问题是企业员工对预算管理的认识不全面，重视度不够高。对于任何企业，应针对这个问题，做到以下几点：

其一，企业的财务管理层在进行预算编制、执行等管理工作时一定要端正态度，一方面为员工起到表率作用，另一方面让企业内部所有员工均意识到预算管理的重要性。只有当企业所有人员的思想发生转变，全面预算管理的执行才更顺畅。

其二，企业应定期组织全面预算管理的讲座与培训，让每位员工意识到预算管理与自身利益的相关性，了解预算管理的整个过程。只有员工了解预算管理的重要性，意识到预算管理不只是财务部门的事情时，才会使全面预算管理发挥其应有的作用。

其三，企业应为内部每个部门确定一名员工，负责与预算负责部门对接工作，及时了解企业预算管理的流程变化与相关通知，并及时传达到部门内部所有人员，从而提高预算管理工作效率。

（二）完善企业全面预算方面的考核机制

企业应根据自身经营过程中出现的不足，对预算考核机制进行不断地改进以及完善，保障预算考核顺利实施。

首先，企业应明确全面预算、战略规划以及业绩考核这三个方面的关系。从全面预算考核的角度来说，企业应以战略目标为前提，通过逐层分解、执行措施以及调整策略完成预算目标。同时，企业在制定具体绩效指标的过程中，明确全面预算的依据和来源渠道，这也是后续进行绩效分配的依据。总之，必须将全面预算、战略规划、业绩考核三者之间的关系彻底明确化，提升员工的认知与理解程度。

其次，企业须构建专业的预算考核组织。通常情况下，考核组织由两部分组成，分别是预算管理委员会与预算专业部门。对于预算管理委员会，可由企业董事长牵头负责，承担全面预算管理，而预算委员会则涵盖企业各个职能部门，如财务部、法律事务部、人力资源部、生产管理部等，对预算重点进行沟通及协调，从而保障企业预算执行工作的完成。

另外，考核机制须明确考核流程与步骤。第一，明确考核指标。考核指标的确定应以企业总目标为指引，并兼顾企业各阶段的短期目标进行综合评价。企业内各个部门也应以本部门的主要职责为基础，将之纳入到考核指标的范畴之内，实施定期的考核。第二，企业应依托项目合同进度规定考核周期，可视情况审定为月、季、年三种考核周期。第三，企业应规范考核程序，定期将考核情况汇总上报，并将考核结果反馈给人力资源部门，以进行企业工资的稽核工作。第四，企业在考核周期结束的时候，应对全面预算管理的实施情况进行分析和总结，针对预算报告迟交情况，督促各部门及时完成预算报告的提交任务，对各部门报送预算信息的真实性与完整性进行评估，并督促各部门深入分析预算差异形成原因，采取有效的改进举措。

（三）注重全面预算管理的信息化建设

全面预算管理的信息化建设是时代发展的必然趋势，一方面能有效缓解预算过程中表格、数据等信息的繁琐，节约人力与时间成本，另一方面，可以通过一套完整的信息化系统，使全面预算管理工作达到更全面、更深化的目的。

首先，企业可以根据自身业务内容，选择合适的ERP 软件。成立 ERP 项目工作组，将企业各部门的需求与 ERP 系统相融合，制定合理完善的开发方案，规范化预算管理过程中相关的 OA 与合同审批、预算数据分析等功能，确保数据的准确性与及时性。

其次，完成信息化系统融合之后，可载入企业相关数据，在系统平台中实现预算执行、预算监控、预算分析等功能，提升全面预算管理的执行效果。当然，对于任何企业而言，全面预算管理的信息化建设是一个时间相对比较长的过程，需要不断地沟通需求、调整、测试，最终实现信息化。

（四）进一步拓展预算考核激励形式

其一，根据企业实际情况，可适当提高可变薪酬的比重。通常情况下，大多数企业员工每月的基本工资收入是与绩效几乎没有关系的，基本工资收入在员工总收益中的比重是比较大的，也就意味着员工收入的风险相对较小，这也在一定程度上反映出预算考核激励作用的薄弱，员工积极性不能得到有效激发。因此，企业可以视情况适当增加可变薪酬的比重，减少底薪所占比重。增加可变薪酬的比重对企业是有利的，不仅可以增强奖惩激励作用，真正体现出多劳多得的原则，而且考核的绩效工资在年底发放，所占比重较大，有利于消除员工辞职情况的发生，这对于企业的稳定也是至关重要的。

其二，可适当地推行非现金兑付的激励方式。企业应为优秀员工提供更多的培训深造机会，如技能方面的提优培训、国内外研学、职业生涯规划培训等。只有企业真正满足了这些优秀员工的个性化需求，才能充分发挥激励作用。尤其是对于企业的骨干，企业更应采取有效措施留住人才，可通过职位升迁、股权激励等形式提升他们的工作积极性与对企业的忠诚度，从而从根本上巩固企业的市场地位，提升企业的核心竞争力。

六、结语

企业在当今社会的发展中面对着机遇与挑战，要想提升企业自身的竞争力，获得良性发展，必须通过先进的管理模式对企业发展进行科学的引导。全面预算管理理念得到了越来越多企业的认可，不少企业已经将其引入企业管理中，以此管理企业内部的经济活动，从而提高企业运营效率。