摘 要：目前我国高等院校办学规模不断扩张，而财政收入增速放缓，为解决有限教育资源供给与高校办学资金需求间的矛盾，对高校预算整体支出进行绩效评价具有重要意义。文章以A高校为例，利用BSC法对整体支出绩效评价体系进行设计，从四个维度选取KPI指标，并利用AHP法对预算绩效评价体系进行应用，从预算绩效评价的整个链条提出预算控制的相应对策。

关键词：高校 预算整体支出 预算绩效评价

中图分类号：F230  文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2023）07-050-04

一、高校预算整体支出绩效评价研究的重要意义

（一）向财政部门及教育主管部门提供资源配置的参考依据

高校办学规模不断扩大，加快高质量发展，内涵式发展，对于高等学校的财政拨款不断增加，为高校的发展提供物质保障和发展基础，从经费上支持高校突破发展瓶颈。财政资金投入到教育领域的总量是一定的，在不同学校和不同专业、学科，投入财政资金力量是不一样的，如何将资金用在“刀刃上”，高校整体支出绩效评价向财政部门及教育主管部门进行有限教育资源配置提供决策的参考依据。

（二）服务于学校事业发展，促进投入产出的良性发展局面

支出不问绩效，预算粗放式的管理模式逐渐改变，绩效管理的理念，由一开始的仅有项目支出绩效管理，后来意识到高校财政资金的支出中基本支出也对学校的基本运行和发展方向起着至关重要的作用。逐步将绩效评价范围扩大，预算绩效评价从财政资金重点专项项目，到财政资金专项项目，到财政与自筹资金专项项目，再到部门预算绩效评价，绩效管理的模式不断往深推进，预算与绩效实现一体化管理，绩效指标合理设置，绩效指标值科学制定，投入产出效果明确凸显，低投入高产出的项目将受到预算分配的倾斜，逐步形成良性循环的态势，促进学校内涵式发展。

二、目前高校预算整体支出绩效评价的现状

（一）在制度建设中缺乏预算绩效管理制度

多数高校仅仅根据教育部、财政部的相关文件或者要求进行预算绩效管理，有的高校虽然在项目预算管理文件或有涉及绩效管理的内容，但是尚未形成健全、专门、有效、可操作性强的高校预算绩效管理制度。预算绩效管理不能达到横纵向可比，对决策没有提供可行的依据。

（二）预算绩效评价体系设计不健全

目前高校财政资金预算绩效评价体系目标制定、指标选取、权重确定、预算绩效自评等过程自主性强，各高校对于项目绩效评价指标不一致，导致各项目的评价结果可比性差，不够细化量化，无法实现对各高校横向之间、高校中各学院之间、各职能部门之间以及各项目之间比对、衡量、考核。在预算绩效自评时评价结果差距小，仅能从预算执行进度和预算执行合规上进行监督。而高校预算绩效管理实质是为更好实现中心工作，长短期目标任务，提升治理能力，选取能发挥资金效益最大的项目，争取达到同样的目标用较少的资金。

（三）预算绩效评价过程缺乏统一规范

在项目库管理过程中，存在纳入项目储备库时缺乏前瞻性、论证缺乏深度、实地考察调研等前置程序欠缺，造成项目入库过程“重立项、轻论证”等问题，造成对项目的实效、预计的投入产出的估计有偏差。预算编制过程考虑不全面、不细致，不能真正反映对资金的需求量，在预算执行过程中出现偏离，资金使用与预期目标不符。预算绩效自评过程多采用由下而上的上报方式，对指标值的实现程度，缺乏深入调查分析。现阶段的预算绩效评价范围参差不齐，多数已实现项目支出全覆盖，但在基本支出、部门整体支出上实现程度不同，有的高校预算绩效评价工作推动成效不高，预算绩效评价覆盖范围缺乏全面性。

（四）预算绩效评价结果应用不充分，未形成闭环管理模式

预算绩效评价目前仅作为安排预算的参考依据，没有真正将预算评价的结果应用于预算全过程。在信息公开中预算绩效信息量较少，未充分利用社会广泛的监督作用，对预算绩效评价的过程及结果的应用进行有效的监督，同时绩效管理缺少主体责任人，未将预算绩效评价的结果纳入人事绩效考核的方案中，若直接影响到责任人的晋升及绩效工资，部门主体责任意识更强，压力传导作用更大，从而预算绩效评价的实效性更强，强化预算过程的绩效导向。

三、高校预算整体支出绩效评价体系设计流程

（一）绩效评价体系指标设计的原則

1.主次清晰，重点突出。指标应对办学方向和职能具有代表性，综合运用定量和定性指标，相互独立并相互补充，要按照KPI的思路，用20%的指标反映80%的绩效为原则来选用指标。

2.横纵向可比，可操作性强。同一对象不同时期，同类不同一对象之间评价结果都要具有可比性，数据口径规范统一，具有可比性并且易获取。

3.兼顾长远，动态调整。注重当前利益的同时兼顾高校长远发展的利益，在筛选指标时，注重选择长期性、动态性指标，并根据学校的管理动向和外部环境变化进行调整，以便动态评价高校预算支出绩效。

（二）绩效评价指标的筛选

本文以基于平衡计分卡（BSC）模型为框架，充分考虑高校担负的社会责任和在发展过程中的职能，从财务维度、客户满意维度、内部管理维度、成长发展维度构建了高校预算整体支出绩效评价体系。

1.财务维度。普通高校具有公益性质，承担相应的社会责任，但高校办学服务成本是客观存在的，为了清晰反映投入与产出的实际关系，衡量高校运营效率，分析高校的债务风险、资金来源情况及收入情况，实现高校的平稳发展，实现把资金用在“刀刃上”，从财务维度对高校的运行从效率和效果上进行评价，财务维度指标选取自筹收入占总收入比率、预算收入完成率、预算支出执行率、收入支出比率、资产负债率。

2.客户满意维度。高校的服务对象包括学生和用人单位，不同的服务对象内在需求不同，满足的期望不同，要综合考虑不同服务对象的期望点，力争使学校的工作和服务被服务对象所认可。客户满意维度指标主要选取师生比、毕业生就业率、毕业生学生满意度和用人单位对毕业生满意度。

3.内部管理维度。学生的培养主要是依托于教师的教学及科研活动，学校正常的运转与高效的行政及后勤服务密切相关，内部运营管理流程主要看教师队伍的科研水平、经费投入，内部管理维度指标主要选取教职工人均经费、教师中硕博学历人数占比、生均事业支出、教师人均科研经费、生均图书数。

4.成长发展维度。高校要有长远的发展规划与发展空间，学校才能有生机和活力。高校的发展与资金的支持、硬件的配套、教师素质的提高、科研能力的潜力密切相关。成长发展维度指标，选取收入增长率、固定资产年增长率、教师培训费比率、科研经费增长率。

从四个维度，汇总18个具体指标，形成高等学校预算支出绩效评价指标体系。

四、A高校预算整体支出绩效评价体系的设计

（一）A高校预算绩效管理现状

经过调研，查阅A高校的制度文件，咨询财务工作人员以及参与预算编制、财务报销的学院、职能部门的人员，分析A高校预算绩效管理的情况。目前，A高校正在根据教育部、财政部、市教委的相关文件或者要求逐步推进预算绩效管理工作，制度建设方面，在预算管理办法中制定预算绩效管理的条款，通过政策宣讲不断向师生宣传预算绩效管理的理念，预算绩效评价范围也逐步扩大，现已覆盖到全口径的预算资金，在项目入库时有预算绩效，预算执行对预算绩效有监控，预算执行完对预算绩效有自评。还未对部门整体支出进行预算绩效评价，未制定完善的部门预算整体支出绩效指标体系。预算管理信息化建设水平不高，未实现预算管理全流程线上流转。

（二）确定预算整体支出绩效评价体系指标权重

本文根据A高校的实际情况，将A高校预算整体支出绩效确定为目标层，将财务、顾客满意、内部管理、学习与成长四个维度确定为维度层，将所选取的18个指标确定为指标层。为了获得各指标的权重，共向参与过项目绩效目标编制、评审、评价等预算绩效管理工作的老师，包括行政人员、科研人员、专任教师等发放300份问卷，运用AHP法确定预算整体支出绩效评价体系指标权重。

在进行问卷调查过程中，利用AHP法时设计指标之间比较量化范围标度如表1。

1.通过调研获取目标层到各维度的判断矩阵如表2。

运用AHP的计算原理，计算A高校的绩效评价指标体系目标层到各维度的权重为：

X=（X1，X2，X3，X4）=（0.25，0.06，0.57，0.12）

λmax=4.1183

CI=（λmax-n）/（n-1）=0.0394

CR=CI/RI=0.0438<0.1

2.通过调研获取财务维度到具体指标层的判断矩阵如表3。

运用AHP的计算原理，计算A高校的绩效评价指标体系财务维度到具体指标层的权重为：

A=（A1，A2，A3，A4，A5）=（0.32，0.07，0.15，0.15，0.31）

λmax=5.1408

CI=（λmax-n）/（n-1）=0.0352

CR=CI/RI=0.0314<0.1

3.通過调研获取客户满意度到具体指标层的判断矩阵如表4。

运用AHP的计算原理，计算A高校的绩效评价指标体系客户满意维度到具体指标层的权重为：

B=（B1，B2，B3，B4，）=（0.04，0.28，0.13，0.55）

λmax=4.2396

CI=（λmax-n）/（n-1）=0.0799

CR=CI/RI=0.0887<0.1

4.通过调研获取内部管理维度到具体指标层的判断矩阵如表5。

运用AHP的计算原理，计算A高校的绩效评价指标体系内部管理维度到具体指标层的权重为：

C=（C1，C2，C3，C4，C5）=（0.06，0.31，0.17，0.36，0.10）

λmax=5.4369

CI=（λmax-n）/（n-1）=0.1092

CR=CI/RI=0.0975<0.1

5.通过调研获取成长发展维度到具体指标层的判断矩阵如表6。

运用AHP的计算原理，计算A高校的绩效评价指标体系成长发展维度到具体指标层的权重为：

D=（D1，D2，D3，D4）=（0.15，0.50，0.07，0.29）

λmax=4.1960

CI=（λmax-n）/（n-1）=0.0653

CR=CI/RI=0.0726<0.1

（三）统计具体指标值确定当量数据

通过对A高校信息公开中预决算数据进行整理，得出A高校2019—2021年预算整体支出绩效指标值，本文以具体指标的数据为依据，为方便数据的对比，预算绩效评价结果的可比，以A高校2019年作为基期数据，通过各项指标的数据和基期的对应指标数据相比，得出了2020和2021年的当量数据，具体内容如表7。

（四）计算A高校2019—2021年预算绩效得分

通过将各指标的权重与A高校2019—2021年预算整体支出绩效指标值相乘，计算A高校2019—2021年预算整体支出绩效得分如表8。

五、对A高校预算整体支出绩效评价分析

通过A高校的绩效评价指标体系目标层到各维度的权重可以看出内部管理维度和财务维度是评价预算整体支出绩效的决定性因素，二者比重高达82%。

通过2019年至2021年纵向比较如表9，A高校预算绩效评价得分稳步增长，分别为100、127.82、133.71。2021年较基期增长33.71%。具体分析来看，财务维度指标得分2021年较2019年增加了14.60%，客户满意维度得分下降7.17%，内部管理维度指标得分增加了9.12%，成长发展维度指标得分增加210.75%。四个维度中学习与成长维度近年来发展最快，说明A高校注重人才培养，科研经费有所增加，这依赖于科研制度的逐步完善，加速科研成果转化，但学校仍需积极申报争取财政科研项目，同时加强产学研联合，加大横纵向科研资金入账增长率，以良性的循环促进学校的创新和发展。客户满意维度是唯一得分下降的维度，主要是由于毕业生学生满意度下降，这是由于近年来疫情原因，招聘过程大多是线上招聘，会遇到双向交流不便，信息不对称等困难，学校要及时了解掌握毕业生思想动态和心理状况，形成思想动态摸排报告。加强就业指导与服务工作，有针对性引导毕业生合理调整就业预期，树立正确职业观和择业观。

[本文为天津市财政局天津市会计学会2021—2022年度重点会计科研项目，项目编号：Z210801]

参考文献：

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[2] 卢一墨.基于财政项目支出绩效评价的部门整体绩效评价初探——以部属高校部门绩效评价为例[J].经济研究导刊，2021（01）：37-40.

[3] 吕惠英.全面预算绩效管理下部门整体支出绩效评价研究[J].中国产经，2021（06）：177-178.

[4] 李语娴.高校单位预算整体支出绩效评价探索——基于全面预算管理视角[J].预算管理与会计，2021（12）：40-42.

（作者单位：天津城建大学 天津 300384）

[作者简介：庞琦，会计师，硕士研究生，从事财务管理预算管理研究。]

（责编：贾伟）