企业集团财务管理中内部控制的应用略论

2023-06-22钟惠纯

中国集体经济 2023年19期

钟惠纯

摘要：企业集团是现代企业的一种组织形式，具有大规模经营、抵御风险能力强、市场竞争力高的特点。但随着现代企业集团的快速发展，由于财务管理发展滞后，无法实现企业内部资源的优化配置，内部控制仍存在较多漏洞。文章首先探讨了我国企业集团财务管理内部控制的相关理论，并分析了企业集团财务管理中内部控制的问题，从而提出相应的改进措施，有助于推动企业集团财务管理的现代化发展，提高企业集团的经济效益。

关键词：企业集团；财务管理；内部控制；策略

随着我国经济全球化趋势的不断加深，企业在市场竞争中的压力也不断提升。尤其是在这近十年，我国经济实力跃上新台阶，企业集团数量与规模也在不断提升。但是随着企业集团规模扩大，组织结构也越来越复杂，内部控制能力会受到挑战，从而导致各种财务风险的发生，给企业集团带来重大经济损失，甚至出现破产结局。财务管理中的内部控制对于企业集团经营管理有着直接影响，是企业管理的核心环节。重点加强企业集团财务管理的内部控制，有助于规避财务风险，从而确保企业集团的可持续发展。

一、企业集团财务管理中内部控制的概述

随着经济全球化的快速发展，企业集团对于财务控制的要求不断提升，需要保障企业资产的安全性与完整性，从而确保财务信息的真实性与准确性，减少财务风险，规范企业集团的经营管理，从而更好地达成经营目标，并约束员工的行为，实现对企业的内部控制，如图1所示。财务管理中的内部控制对于企业的可持续发展具有直接影响。

（一）企业集团财务管理中内部控制的内容

企业集团财务管理中内部控制的内容主要包括以下几方面。

1. 会计控制

会计控制主要是为了确保会计信息的真实性与完整性，通过会计控制企业集团的经济活动。会计控制主要是通过会计信息来了解企业集团的经营现状，从而对企业集团的资金进行管理，提高财务管理水平。

2. 基础控制

一是凭证控制。凭证控制主要对会计凭证进行控制，从而掌握企业集团的业务活动，更好地进行内部控制。在实际控制中，需要妥善保管会计凭证，做好憑证审查工作，不能记入无效凭证，凭证成文需要内容规范且合理。二是账簿控制。会计记账主要是通过整理企业集团的经济活动并制作相应的账簿，账簿内容要全面、真实、准确，从而确保会计工作的有效开展。会计人员需要按照规定程序进行记账，并且要记录真实的会计凭证，从而全面掌握企业集团的经济活动状况，减少财务风险。三是核对控制。会计人员需要对业务记录与会计记录进行全面核对，从而加强内部控制。四是报表控制。财务报表的真实性、准确性，可以确保企业集团经济信息的可靠性，也是内部控制的重要基础。

3. 实物控制

为确保企业集团固定资产的安全，需要对各种实物进行有效控制，例如实物资产的出入口记录、财产清查制度等。

4. 纪律控制

企业集团的纪律控制主要是通过内部牵制、内部稽查实现。内部牵制主要是通过上级－下级、同级别部门之间的相互制约与监督，从而确保各项工作的顺利开展。内部稽查主要是确保内部审计的准确性，从而控制财务风险。

5. 管理控制

管理控制主要是对企业内部资源进行控制，确定管理权限、信息传递方式，从而确保企业运营与战略方针相匹配，实现对企业集团的全面控制。企业集团的最终目标是获取经济利润，因此需要灵活运用企业资源，重视产品研发，做好市场调查，提高员工积极性，从而推动企业集团的可持续发展。

（二）企业集团财务管理中内部控制的目的

企业集团财务管理中内部控制的目的主要包括以下几方面。

1. 依照相关法律法规与企业管理制度合法经营

内部控制需要依照国家相关法律法规，从而规范企业集团的经济活动，并且要根据企业规章制度，规避和防范财务风险，从而获得更好的发展。

2. 更好实现企业集团经营目标

内部控制主要是以企业集团的经营目标为依据，确保企业集团的正常运作，协调子公司的经营管理，从而确保子公司与企业集团目标一致，避免子公司脱离控制，导致企业集团经济损失的发生。

3. 规避财务风险

企业集团具有规模大的特点，因此财务风险也相对较高。企业集团要获得更好发展，就需要在管理中做好风险控制，尽可能降低风险。尤其是对企业集团的审计部门来说，需要对企业集团可能面临的各种风险进行评估与预警，并加强资金周转，避免现金流不足引起的财务风险。

4. 保障财务信息的真实性与准确性

财务信息的真实性与准确性，对于企业集团战略决策制定具有直接影响。因此管理层需要对子公司业务活动进行充分调查，从而验证财务信息的真实性，并优化资源配置，推动企业集团的平稳发展。

（三）企业集团财务管理中内部控制的原则

企业集团财务管理中内部控制原则主要包括以下几方面。

1. 全面性

为了确保财务管理的有序开展，需要加强内部控制，掌握企业集团在生产、经营、销售等方面的经济活动状况，从而实现全面控制。

2. 合法性

内部控制需要依据相关法律法规，遵循相关规章制度，因此需要根据企业集团的实际情况，完善内部控制制度，确保企业集团的合法经营，从而更好地达成企业集团发展的战略目标。

3. 内部牵制

由于企业集团的组织结构复杂，为了更好地实现内部控制，需要通过各部门的相互约束与监督，从而更好地开展内部审核与控制。

4. 成本效益

企业集团在经营过程中，只有对成本进行良好控制，才能实现经济效益最大化。若没有遵循这一原则，会导致成本升高、利润下降，从而出现亏损。因此企业需要充分优化现有资源，加强成本控制，引入先进的技术，提高生产力，从而获得更好的发展。

5. 权责明确

在内部控制过程中，需要结合各部门的工作内容与责任，制定完善的奖惩制度，从而提高员工的工作积极性，为企业集团创造更多的经济价值。

二、我国企业集团财务管理内部控制中现状及问题分析

（一）我国企业集团财务管理内部控制的现状分析

企业集团在社会经济发展中起到了重要的作用，但是部分企业集团的管理水平相比于国外企业集团相对较低，研发速度慢且市场开发能力不足，并且财务管理不够科学，制约了其发展。

我国企业集团通常是由多个子公司组成的，各子公司的项目资金是由企业集团提供，而建设资金则由子公司自行筹措，若预算超过支出限额，则需要上报企业集团；销售资金可由子公司自行规划，但是资金支出必须要向公司负责人申请，通常是采取分权型的“集分结合”的控制模式，各子公司的财务管理具有相对独立性，可以提高子公司的积极性，降低企业集团的财务风险；但是也有可能出现子公司目标与企业集团目标不一致的情况，导致财务风险的发生。企业集团没有设立专门的预算审核部门，通常是子公司在年初根据上一年的支出情况制作并提交年度预算报告，企业集团则以此作为进行成本控制。

（二）我国企业集团财务管理内部控制的问题分析

1. 财务管理内部控制模式不合理

目前我国企业集团主要是采取分权型“集分结合”的财务管理内部控制模式，但是这种模式与企业集团的结构特征不完全匹配。对于一些规模大但项目零散的企业集团来说，其对于子公司的管理方式为：子公司是生产者、销售者，同时也是资金使用者，而集团总部把控着资金的分配与使用。从项目开发来看，企业集团的子公司实际上就是总部的一个项目公司，若项目整体的开发周期较短，那么子公司领导层通常不会考虑子公司的长远发展，但是过度分权又会损害企业集团的整体利益。例如对于房地产企业来说，房地产项目建设周期较长，若在运行过程中进行多次招投标，那么利益相关者数量也持续增长，可能导致贪污腐败的情况发生，影响企业集团的可持续发展。

2. 内部控制不到位

企业集团财务管理內部控制不到位主要表现为以下几方面：一是内部控制监督范围较小。子公司的财务人员主要是由子公司自行选拔、录用的，且薪酬福利待遇都是由子公司提供，企业集团没有对子公司财务人员采取任何约束措施、激励措施，会导致内部控制很难落到实处。部分子公司领导为了获取私利，联合财务人员制作虚假财务报表，隐瞒子公司真实的财务状况。同时目前企业集团缺少财务人员轮换岗位的措施，导致沟通、交流不畅，影响财务管理的效率，导致财务风险升高。二是企业集团内部控制没有落到实处。虽然企业集团制定了统一的规章制度，但是由于子公司财务人员专业能力参差不齐，加上监管不到位，导致财务报表混乱。三是预算编制执行不规范。预算控制是内部控制的重要内容，主要是根据经济业务状况，制作预算计划，从而合理分配资金，并加强监督与控制，完善激励制度，从而促使子公司与企业集团的目标一致，更好实现企业集团的经营目标。由此可见预算管理具有重要的现实意义。但是从目前企业集团预算管理来看，由于预算编制缺乏统一方法，预算计划与实际支出存在差异，无法指导实际经营管理；并且缺乏完善的预算管理制度，对预算执行的评估缺乏定量定性分析，导致预算管理流于形式。此外，由于缺乏完善的内部审计制度，无法通过内部审计发现问题，导致企业集团的经济利益下降。

三、我国企业集团财务管理内部控制的应用策略

（一）完善财务组织结构

完善的财务组织结构对于提高企业集团财务管理效率与质量具有重要的现实意义。由于目前企业集团与子公司采取的是相对独立的财务管理模式，企业集团总部的财务组织结构包括财务部门、税务部门、资金部门、资产部门、会计部门、审计部门，各部门需要明确自身的权责与义务，充分履行自身的职能，包括财务战略目标制定、内部审计、考核激励、融资投资等业务；子公司也设立了独立的财务部门，负责子公司的财务管理，主要负责经济业务办理、会计核算、报销等业务。在实际内部控制中，需要具有前瞻性，促使子公司建立与企业集团相匹配的财务管理模式；企业集团也要完善财务组织结构，明确各部门的职能范畴并加强监督管理。例如企业集团总部的财务部门，需要对子公司的各项经济业务进行审核，包括预算管理、合同管理、审计管理等。

（二）提高财务人员的内部控制意识

财务管理中的内部控制是企业集团管理中的核心环节，由于目前我国较多企业集团采取分权型“集分结合”财务管理模式，子公司的财务管理具有相对独立性，虽然在一定程度上可以减少财务风险。但是在企业集团与子公司利益目标存在冲突的时候，子公司可能会利用信息不对称的优势，维护自身利益，导致企业集团经济利益受损。为了减少这种情况的发生，企业集团需要加强对子公司的控制，尤其是对子公司财务人员的控制。过去虽然采取财务人员委派到子公司的方式进行内部控制，虽说可以起到维护企业集团的利益，但是在实践过程中由于下派财务总监既需要考虑到子公司的运营决策，又要维护企业集团的利益，与其他管理层存在矛盾，而子公司的财务人员通常会站在子公司管理层一方，导致下派财务总监无法发挥监督作用，甚至无法了解子公司的经济活动状况。因此最好采取企业集团统一选拔财务人员的方式，对于在岗的财务人员以及新入职的财务人员的薪酬福利待遇由企业集团承担，并强化内部控制培训，从而避免子公司财务人员为了保护自身利益而损害企业集团利益的情况发生。

（三）加强预算管理

预算管理是企业集团财务管理中内部控制的重要内容。企业集团经营的主要目的是获取经济利润，因此需要做好预算管理，确保资金分配与使用的科学性与合理性。通过科学合理的预算计划，可以将企业集团的经营目标细化并逐一实现。预算管理需要企业集团的全面参与，并加强预算执行与监督管理，确保资金的合理使用，减少财务风险。因此我国企业集团需要不断完善预算管理制度，统一预算内容、预算编制、预算评价标准，并要求各子公司认真落实，确保企业集团的有效运行。

为了确保预算管理的有序开展，企业集团还需要设立独立的预算管理部门，并配备专职人员负责管理，主要内容包括：编制企业集团总部与子公司的预算计划、规范预算管理制度、优化资金管理流程、对预算执行状况进行监督与考核、指导各项目的预算管理、编制企业集团总部与子公司的资金计划、加强对资金使用情况的监督与考核。同时预算管理人员需要对子公司提交的预算计划进行审核，对于不合理的地方及时进行修改，从而提高预算编制的科学性与合理性。企业集团总部作为预算管理的第一责任主体，需要随时检查子公司的预算执行情况，确保子公司生产经营的有序开展，并且在预算编制时还需要考虑到子公司的状况以及企业集团的发展状况。企业集团的预算编制需要遵循分级编制的原则，并使用文字、财务报表等方式进行阐述，包括本期经济业务活动状况、本期成本、本期销售额、本期利润、本期税费、成本变动情况、项目投资融资状况、现金流等。预算执行考核是财务管理的重要内容，需要建立相应的监管目标，对预算执行情况进行动态评估，从而提高预算管理水平。

（四）加速财务信息系统建设

在信息化快速发展的时代背景下，内部控制需要充分借助大数据、云计算、数字挖掘技术等先进技术，将财务信息整合起来，构建相应的信息平台，从而提高财务管理水平。由于企业集团的财务数据量大，包括子公司的财务信息系统，因此需要提高信息系统的兼容性，从而提高实际运行效率，并且需要加强安全防护措施，确保财务信息安全，减少黑客攻击或非法篡改信息的情况发生。企业集团需要招揽相应的人才，重视信息素养的提升，以便保持工作团队的稳定性与专业性。

（五）强化内部审计

内部审计主要是对企业集团的经济活动是否科学合理、制定战略计划是否贯彻落实、内部资源是否合理使用、子公司经营目标是否达成等情况进行考核。为了提高内部审计的独立性，需要设立专门的审计部门，并直接向董事会汇报。审计人员可以随时随地展开调查，每季度至少对财务部门、会计部门进行全面审核。对于企业集团总部与子公司的管理层离职时，需要在任职期间对其负责业务活动进行全面审计，才可批准离职申请。企业集团的内部控制是一项复杂工作，需要多方面、多角度进行控制，尤其是资金使用方面，需要定期对资金使用情况进行评价。企业还需要构建完善的问责追究制度，从而改变管理层的工作作风，除了关注结果外，还要关注过程，避免导致企业集团的经济利益受损。

（六）加强对子公司财务报告的分析

子公司的财务报告通常是由财务总监向企业集团总部的财务部门进行报告，主要内容包括经济指标、财务指标、成本费用指标等。财务部门在收到报告之后，对于出现异常变化的指标，需要逐步分析其发生原因，并在签字确认后向董事会报告，分析子公司目前的财务状况，并提出问题和解决措施，通过良好的财务管理，督促子公司做好生产经营管理。

四、结语

企业集团是通过资产重组、兼并、合营等方式构成的企业组织结构，具有规模大、经济实力雄厚的特点，主要以资本为纽带，各个公司在技术、产品、渠道等方面具有密切的相关性。但是随着企业集团规模的不断扩张，业务复杂性也不断升高，内部凝聚力也有所下降，各个子公司从自身利益出发，忽略了集团的整体利益，影响集团的规模效应。同时企业集团的财务管理也会出现一些问题，例如资金失控、资源浪费等情况。企业集团财务管理具有复杂的关系，尤其是跨地区、跨国运营。因此需要深入分析目前企業集团财务管理内部控制中的问题，从而提出相应的解决措施，协调子公司发展，提高企业集团的经济效益。

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