金友良　朱九九　曾辉祥

【摘要】作为环境管理会计工具的物质流成本会计（MFCA）， 在供应链应用中遇到了信息不对称、 MFCA数据信息系统建设不完善等瓶颈。本文借助区块链特征及技术手段， 在分析区块链与MFCA耦合机理的基础上， 以PDCA管理模式为主线， 构建MFCA的区块链数据信息管理系统， 设计基于共识机制和智能合约的MFCA核算与分析流程， 运用区块链的信任机制、 协作机制、 激励机制、 监督机制， 提出完善MFCA管理体系的措施， 并运用案例探讨区块链嵌入的MFCA在供应链中的具体实施方案。

【关键词】物质流成本会计；区块链；供应链管理；MFCA；PDCA

【中图分类号】 F234     【文献标识码】A      【文章编号】1004-0994（2023）10-0111-7

一、 引言

物质流成本会计（Material Flow Cost Accounting， MFCA）作为典型的环境管理会计工具， 最早起源于德国， 后被多国引入。因该工具的广泛应用， 日本国际贸易和工业部于2007年首次发布了《物质流成本会计应用指南》， 其后国际标准化组织发布了《环境管理：物质流成本会计 ——  一般框架》（ISO，2011）， 标志着MFCA在世界范围内实现了标准化。近年来， MFCA应用已开始延伸至供应链领域， 致力于减少供应链的材料损失和能源消耗（ISO，2017）。然而， 在实际应用MFCA时迫切需要上下游企业开展协作和信息共享， 并运用先进信息技术手段， 例如开发企业共享数据库、 探索智能化应用流程等， 破解MFCA在供应链中的应用障碍（Christ和Burritt，2015；高利芳和李修玉，2019）。尽管有学者（肖序等，2016）尝试通过构建MFCA-LCA模型、 利用云会计平台等手段寻求具体的解决方案， 但仍无法摆脱信息不对称、 成本核算结果不可靠以及MFCA管理体系难以实施等现实困境。……