黎冬雪

摘   要：新时期，外部环境变幻莫测，经济下行风险上升。信息技术的发展，让人们从烦琐的劳动中解放出来，极大地提高了社会生产力。在此背景下，注册会计师行业迎来了业务新需求和审计工具不断优化的全新机遇，同时也面临着外部职业环境复杂、审计风险增加以及注册会计师业务能力不足、职业道德有待提高和人才紧缺等问题。鉴于此，从执业环境、行业自身的发展以及人才培养三个方面提出相应的对策，以期建立健全行业网络体系，增强行业的竞争力。

关键词：信息化时代；注册会计师行业；挑战；应对措施

中图分类号：F233       文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2023）09-0128-03

一、新时期注册会计师行业的特点

（一）外部市场环境日益复杂，机遇和挑战并存

社会经济的快速发展，供给侧结构性改革、国有企业和资本市场改革等红利给注册会计师行业带来巨大发展机遇。产业的转型升级，除了传统的审计业务外，管理咨询、税务筹划成为业务的新增长点。随着“一带一路”建设的持续推进，注册会计师行业迎来新的历史机遇，加快业务转型和拓展[1]。同时，贸易摩擦和逆全球化的不断升级，全球贸易受到冲击和影响，世界经济呈下行走势。再加上新冠疫情的到来使本已脆弱的全球经济遭受重创，市场流动性紧张，企业信用债违约呈猛增态势，企业可能还面临着短期偿债的压力以及担负长期负债的利息费用等等，这些都使得企业信誉大打折扣，经营风险上升。

（二）科技进步快，审计工具在不断优化

传统的审计工作主要是运用EXCEL进行数据处理，但在数字时代的当下，海量的数据可能难以在EXCEL中顺畅运行，因而智能化的审计工具应运而生，如SQL、RPA软件、Python语言、计算机算法等等。

1.RPA在审计领域的应用。RPA，即利用计算机语言，实现流程自动化的软件，适用于重复、有规则和稳定的业务工作。RPA的理念是通过RPA机器人操控、整合其他软件，替代或者协助员工精准高效的执行各类例行工作[2]。目前RPA只是运用到一部分审计服务中，还有很多尚需探索的領域，部分事务所已应用RPA为审计团队生成工作底稿、函证、附注与报告生成和校对等。这不仅可以有效降低人力操作成本，同时还可优化审计质量和合规性。大量烦琐的工作交给RPA后，审计团队可以将更多精力放在判断领域，提升客户服务。

2.大数据分析语言Python。Python是一种计算机程序设计语言，结合了解释性、编译性、互动性的脚本语言[3]。通过编写程序代码，便可实现信息的排列组合并将结果以图片、表格、 HTML、图像视频等非结构化形式呈现出来。在会计师事务所中，审计人员可以利用Python的爬虫技术，快速获取审计前期有关企业的信息数据，比如企业近几年的财务报表、企业架构、高管人员等等，进行初步的分析程序，判断是否适合承接该项业务。只要设置相应值，Python还可以协助审计人员进行数据的分析，通过编程语言的逻辑性，寻找差异值，快速定位到数据来源，引起审计人员的重点关注。

3.区块链审计。首先，区块链审计能实现信息的高度透明。区块链技术具有的不可篡改性为内部审计提供了强有力的支持，提高了信息的可获得性和可信度。数据处理存在繁杂且费时、审计程序多等问题，区块链能在保证质量的情况下高速完成任务，提升工作效率。区块链技术可以对数据资料实现追踪溯源，保证真实性和可靠性，减少数据核验的审计程序，节省时间和成本。在未来，注册会计师行业可以为区块链构建和网络安全提供咨询和鉴证服务，还能提供智能合约相关服务等等，业务升级换代大有作为[4]。

二、新时期注册会计师行业面临的挑战

（一）执业环境日趋复杂，审计风险加大

一是经济下滑，企业舞弊风险加大。压力、机会、借口是舞弊三角理论中的三要素，外部经济的不景气加上疫情的影响，企业经营面临前所未有的困难，管理层面临的巨大业绩压力，从而产生舞弊动机，引发道德风险，管理层可能操纵业绩、粉饰财务报表以缓解压力。二是境外资产审计受阻。三年新冠疫情，让全球范围内

的人员流动受到阻碍，境外审计面临新风险。尽管可以采取视频访谈、监盘和观察等远程方式执行境外审计，但由于审计证据并非注册会计师亲自获取，其真实性和准确性有待确认，被审计单位可能利用远程审计的局限性实施舞弊。三是资产减值凸显。企业经营不畅，使得商誉、固定资产、长期投资等长期资产面临较大的减值迹象。而资产减值涉及企业的会计政策及管理层的判断、估计等，主观因素较强，企业操纵利润可能性极大，进一步加大审计风险。

（二）数字经济时代的到来对传统审计提出了挑战

新经济的核心是经济的数字化，是将知识和信息作为关键生产要素，以现代信息网络为重要载体，通过数字技术与实体经济深度融合的新型经济形态[5]。新经济的到来，许多情况发生变化，对传统工作模式提出挑战，审计也应做出适时调整。一是审计抽样方法发生改变。传统审计只需抽取一部分样本进行测试，数字经济下，审计工具的改善已然能对海量数据进行快速抓取并分析，全数据审计更为准确。二是审计方式发生改变。传统“现场审计”形式变成“现场+非现场审计”，远程审计得以实现，审计方式朝多样化发展。三是在数字经济下，审计资料更多是数字化的形式呈现，相对传统形式的货物、凭证和账簿，数字经济化有形化为无形，与前期数据相比缺乏可比参照，审计方法需要重新改变，风险需要重新进行评估。

（三）注册会计师的业务能力不足

首先，日趋复杂的会计准则以及会计工具逐渐智能化，除了熟练掌握各种新兴审计工具和软件技术外，注册会计师还需要敏锐的职业判断，职业判断与自身的经验和对行业的了解以及审计知识有关。在数字经济时代，财务报表账面价值与企业实际价值差异越来越大，财务指标对股价的解释能力趋弱，对投资者的参考价值不大。而准则的复杂化导致财务信息可理解性下降，不仅影响执行效果，还影响到投资者决策质量。其次，注册会计师的业务能力与新业务需求还存在一定差距。面对市场上出现的新的服务需求，比如咨询服务、并购重整、破产清算、PPP 项目等，项目的难度大而大部分的注册会计师不具备相应的专业能力，难以承担此类项目的服务。

（四）行業信息化建设亟须加强，信息安全隐患大

新时期，大数据的全覆盖、信息技术的更迭，企业商业模式和业务形态焕然一新。目前技术发展的步伐已经远远超出我们想象，如何利用现有技术来助力行业发展是未来的趋势。实际上，出于成本的考虑，软件的租用以及设备后期的维护都需要很大一笔费用，到目前为止只有一些较大的事务所使用，应用并没有很广泛，规模小、业务范围单一的事务所在工作中仍然使用传统的审计工具，信息化的发展和业务上的创新让事务所之间的差距越来越大，通过降低成本来留住客户也只是一时的，不利于自身的长远发展，发展的实质仍然是加强自己的业务能力，开拓新业务。在信息系统领域，网络安全是企业信息化发展的基础，在信息爆炸、数据海量且变化快的时代，稍不注意就会造成不可估量的错误，需要高度重视，如何保护企业网络安全成为当前的一大挑战。

（五）受到职业道德的挑战，复合型人才不足

1.职业道德的挑战。首先，一些注册会计师利用国内监管不严或是法律灰色地带，抱着侥幸心理在审计工作中偷工减料，如审计准则执行不到位、审计证据取证不充分、风险导向审计流于形式等。其次，传统的职业道德准则已不适用目前的信息化现状，亟须更新和改变。例如，在人工智能或者是区块链领域，注册会计师对一些技术专业较强的业务仍然需要寻求帮助，所以需要制定合适的职业道德范围；审计客户用自有的数字资产支付注册会计师服务费用时，如何衡量其独立性并规范职业道德风险。此外，行业诚信缺失影响行业发展。在追求利益最大化的市场经济中，注册会计师有时会被眼前的名利蒙蔽双眼，罔顾法律和道德准则，在审计过程中弄虚作假，甚至伙同审计客户一同造假，损害投资者的利益，破坏社会经济秩序，给行业声誉造成严重影响。

2.行业吸引力不足，人才培养迫在眉睫。审计行业的薪资与工作时间付出的不对等让许多人不愿踏进这个行业，而且事务所对于大部人来说只是一个能快速学到知识、提高技能的地方，一些经验丰富的注册会计师会选择到其他行业去，如券商、上市公司等。行业高端人才流失严重，复合型人才缺乏，人才聚集力不够。同时，经济全球化的背景下，很多企业开始放眼世界，开拓国际市场，国家间的合作交流越来越频繁，事务所的业务也更加国际化，对复合型高端人才的需求越来越大。

三、应对新时期的挑战，促进注册会计师行业发展的措施

（一）优化执业环境

1.严格执业监管，净化外部执业环境。首先，作为市场经济和社会利益的“看哨人”，注册会计师在监督环节具有关键性作用。因此，监管部门要更加严格管理，对那些为了抢夺业务恶意低价竞争、执业质量差、受到投诉举报的事务所进行调查整治，加大执行惩戒力度，对严重违反规定的事务所责令其关闭，整治行业陋习，切实维护市场秩序和社会公众利益。其次，从业者除了取得注册会计师执业证之外，还应该进行定期职业道德和法治教育培训，在强调专业能力的同时更要学会遵守道德底线。最后，在各大官方媒体和社交平台上及时公布检查公告及处罚结果，提高执业质量检查的透明度、公信力和威慑力，树立监管权威。

2.加强诚信建设，净化行业风气。在诚信管理方面，一是要制定相关的诚信规章制度。制度是治理之据，治理是制度的有效运用、实践拓展和及时反馈。作为道德层面的约束，除事务所自觉遵守外，相应规章制度也能起到约束和引导作用。二是构建诚信管理信息平台。利用大数据平台优势，协同各大事务所，将从业者的守信行为及违规记录登记在册，对违规次数超过一定程度的会员给予警告，并进行诚信教育。三是开展诚信宣传活动。通过理论引导、法律条例的解读、案例剖析、个人经验交流分享等多种方式，或者设置诚信游戏闯关、获取诚信积分等更加丰富的形式，让更多注册会计师参与其中，倡导注册会计师注重职业道德和职业责任的培养，帮助从业人员树立正确的职业道德观。

（二）推动注册会计师行业服务创新

随着企业组织技术进步的加快、财务信息自动化以及信息披露要求的日益提高，企业财务职能愈加丰富，财务软件日渐成熟和应用广泛，对注册会计师也提出更多服务需求。此外，随着国内企业改革新形势，会计师事务所迎来巨大发展机遇，瞄准时机进入市场，拓宽业务范围，延伸到为客户提升绩效和价值增值的更广阔领域。一是大力拓展咨询业务。比如管理咨询、并购咨询、内部控制咨询等，拓宽非审计服务市场。二是积极承接政府部门的会计审计服务项目、环境审计项目等。随着“一带一路”建设以及新基建的持续深入，与基础建设有关的工程造价审计、预算评审、绩效审核等业务，是注册会计师行业新的发展机会。

（三）关注市场需求，注重复合型人才的培养

首先，作为知识密集型行业，人才是立身之本、发展之源。除了高薪，后期的培养和发展空间更能吸引到人才。关于注册会计师后备人才的培养，校园是人才培养的第一步。除了开设专业课程，还应加入一些计算机软件的课程，如数据库应用、统计分析课程、Python 程序设计等，注重审计实践。此外，学校还应该重视学生素质教育的培养，结合一些实际案例分析，引导学生树立正确的职业观和价值观，牢记诚实守信的职业道德。其次，事务所与高校合力，为审计人才从学校到社会实践搭建桥梁，提供实习和留用机会，积极规划人才储备，让行业人才的池子越来越大。行业协会要紧跟时代步伐，创新“互联网+”培训模式，加大新业务、新业态等领域知识的培训，丰富继续教育内容，优化继续教育师资库，全力打造一支业务精通、技术过硬的复合型、职业化注册会计师队伍。

（四）推动信息化建设，防范信息安全

当前，随着财务共享、智能会计更加广泛和深入，审计的方式和工具也应该更新，注册会计师行业的信息化建设迫在眉睫。行业协会要加强重视，将大数据、信息化建设提高到战略平台上，围绕“智慧审计，万物互联”，完善行业基础信息平台建设，号召事务所积极参与其中，开发智能化的审计服务产品，提高管理服务效能。审计技术创新可以从人工智能、区块链这两方面考虑，将RPA和人工智能两个引擎相连接，那么RPA就将进一步升级，流程高度自动化和智能化，更加便捷和高效。区块链审计是当前的热点，事务所可以加大研究开发力度，或者与高校、企业达成合作，共同致力探索适用于行业发展的工具。此外，注册会计师在合理应用审计软件或者审计工具工作时需提高警惕，利用一定的控制程序进行防范，确保操作步骤的正确性，同时警惕黑客攻击，做到全过程风险控制。

参考文献：

[1]   易德鹤.注册会计师行业发展存在的问题与应对[J].中国注册会计师，2020（6）：34-36.

[2]   廖文佳.RPA技术在财务与审计领域的创新应用[J].中国注册会计师，2021（1）：109-110.

[3]   李信.大数据环境下Python语言在会计师事务所审计中的应用研究[J].中国注册会计师，2021（6）：79-83.

[4]   李晓慧，王彩.区块链环境下注册会计师行业的创新与业务拓展[J].财会月刊，2019（9）：3-8，178.

[5]   李洪.新时期注册会计师审计风险变化与对策[J].中国注册会计师，2021（3）：78-81.

[责任编辑   立   夏]