彭飞

内部控制已成为提升企业管理效率“最有价值”的途径，更是吸引着众多国内外学者展开基础理论的研究。美国证券交易委员会所推荐的COSO内部控制五要素理论，已应用于各类企业中实践，有序地优化了内部控制，提升管理效率，并且取得了丰硕研究成果。当前，“水务工程”是经济社会发展所关注的焦点行业，更是关系着社会民生、生产生活。供水企业在日常的运营过程中，必须更新管理理念，树立业财融合的新思维模式，积极探索内部控制的优化路径，实现经济活动的经济性与效率性，促进企业提高生产效率，规范内部管理活动，更好地履行社会责任。

一、基本理论概述

（一）业财融合的概念

在新时代背景下，依托于互联网技术的迅速发展，企业纷纷着手推进信息化建设，例如建立业务模块、整合信息资源等，尤其是通过信息技术将企业内部的财务与业务工作相互结合，将企业运营过程中所产生的信息流、资金流、物流等进行数据匹配与共享，共同助力于企业战略目标的实现，即业财融合（Integration of Business and Finance）。对于现代企业而言，引入业财融合的管理理念，强调开展财务管理工作中全方位地对企业的业务拓展提供支持，依托于价值链经营视角，实施统筹管理，整合企业内部各项资源、优化配置，提高资源使用效率，有序地破除业务与财务数据信息间的壁垒，消除信息“真空地带”，通过各部门间数据共享、通力协作，促进企业运行效率的提升，帮助企业有序防范风险，实现价值创造。

（二）内部控制理论

现代企业在激烈的竞争格局下，要进一步优化内部管理、整合资源配置，从而有序推进业务拓展。由此，越来越多的企业日益重视内部控制（Internal Control），即企业内部构建制度体系，加强监督与执行，提高工作流程的标准化、规范化，强化制度体系的控制与约束机制，促进企业各项工作有序推进、高效实施，提升企业经营与盈利水平。外国专家提出了COSO内部控制五要素框架，这亦是美国证券交易所（SEC）唯一推荐的内部控制工具，主要包括五个模块，强调内部控制贯穿于企业经营运作的全流程，企业要强化责任意识，建立责任追究机制，对各层级工作执行情况进行控制，强化制度的刚性约束，提升管理效率，最终实现价值创造。

二、业财融合下供水企业优化内部控制的意义

（一）加强企业内部管理效率

供水企业具有准公益性的特点，为社会公众、工业企业提供供水等服务。在当前管理日趋复杂背景下，要优化内部控制，够促进企业内部管理效率的提升。引入业财融合的管理思维，能够引导财务管理人员聚焦于业务活动与财务数据的融合，通过信息软件完成繁琐的核算工作，将更多的精力投入到管理职能，对信息数据进行整合，强化资源运用，为业务发展与管理决策而服务。

（二）促进业务与财务的衔接

供水企业将业务活动与财务活动有机融合，能够强化内部控制，尤其是积极发挥财务管理精细化的作用，渗透于业务开展的各个环节，从而在企业内部形成合力，多维度地参与到企业内部管理中，提高财务管理效能，为企业管理决策提供有力支撑与辅助。

（三）提升市场竞争能力

供水企业引入业财融合的管理理念，在企业内部营造业务与财务相互融合、相互促进的良好环境，结合供水企业运营实际，进一步履行“水务工程”的社会责任，通过资源整合，提升市场竞争力。

三、供水企业实施内部控制存在的不足

（一）内部控制环境不足

随着“水务工程”的持续发展，供水企业的规模扩大、业务范围增加，员工队伍也呈现出持续增长的态势，在开展内部控制过程中，存在部分人员合规意识不强，协作能力不足。尤其是新招聘的应届毕业生，直接由学生向职工的角色转变不适应，无法尽快地投入到工作。在日常培训和实际工作中，对新员工企业文化的培训较少，不能更好地融入到企业中，不利于员工积极性的培养，甚至出现了流程不规范、违规操作的情况，可能会产生潜在的风险隐患。

（二）内部控制活动不足

部分供水企业对内部控制的重要性认识不足，导致部分环节的管理工作流于形式，存在着风险隐患。例如，按2021年国家发改委第45号文《城镇供水定价成本监审办法》规定，供水企业定员定编，如果企业内部按照不相容岗位设置相关人员，会存在人员不足的问题，因此实际上有部分不相容的岗位无法分离，比如物资采购和审批管理环节、工程预结算环节，存在一个部门或某个关键岗位说了算的情况，职权过大、岗位职责模糊，内部控制无法监管到位；又如，企业在实施预算管理过程中，各职能部门对预算管理工作重视程度不足，预算编制不科学，导致在日常开展工作中，存在相互推诿责任的情况。

（三）风险评估不足

供水企业存在超前投资管网建造、水厂建设等固定资产大的特点，因此在实施风险评估中，缺乏定量评估，无法有效地量化风险概率、可能的损失，所采取的措施设计不科学，一旦发生风险事件，可能因防范措施不力而进一步扩大损失。供水企业大多未建立风险管控预警体系，没有结合企业经营实际、市场动态等，对重要的财务指标设置阈值，且在应对策略的制定过程中流于形式。

（四）信息传递与沟通不足

随着供水企业規模扩大、业务增加，信息传递工作成为阻碍管理效率的“痛点”与“难点”。信息传递不及时的矛盾，导致信息沟通效率较低，无法及时的响应，甚至可能给企业运营管理效率造成影响。例如，供水企业在开展项目建设过程中，在前期策划过程中可能会涉及多个部门，因存在沟通不足，会导致前期的测算缺乏信息支持，在融资决策、资金管理等层面出现偏差，甚至影响项目的推进，导致企业的运转效率不高。同时，在公司的信息沟通机制中，信息从自上而下传递较为顺畅，但员工如有疑问，或信息反馈，自下而上的沟通并不畅通。

（五）内部监督控制不足

随着供水企业的规模持续扩大以及业务增多、部门增加，为了有效实施内部控制的监督，已着手构建了内部监督体系，但在具体的应用中存在着一些不足。所设置的内部审计部门，相较而言独立性并不强，尤其是很多审计工作主要是由内部审计部门执行，而内审部门与其他职能部门属于同级关系，在实施审计过程中，可能碍于情面等情况，对存在的一些问题并未提出解决办法。

四、业财融合下供水企业优化内部控制管理的路径

（一）优化企业内部控制环境

营造良好的内部环境，是供水企业实施内部控制的基础与总基调。供水企业要从人力资源培养、宣传与教育、企业文化建设等维度，营造内部控制环境，并帮助全员树立业财融合的理念，提升企业的经营效率。加强员工综合素质的培养，针对关键性岗位，则可以采取内部推优、轮岗轮训等方式，从而提升员工的综合能力。加强员工专业技能的培训，使其更好地适应工作岗位，熟悉企业文化，帮助新入职的员工尽快适应工作环境，提高岗位适应性，增加团队凝聚力。对内要营造良好工作环境，调动员工工作热情与积极性，增强企业凝聚力。在内部通过宣传、讲座、培训等，传递良好的企业文化氛围，构建和谐、积极向上的企业精神，提升员工综合素质水平。

（二）优化企业内部控制活动

供水企业的经营活动呈现出日趋复杂性，必须提升优化内部控制活动，提升团队整体协作能力，从而有序地将企业发展目标与管理相结合，实现业务与财务的融合，提升决策效率。明确岗位职责，推进流程规范化，将内部控制活动嵌入到整体生产运营的全流程，结合供水企业的经营特点，针对不同的岗位、设置与之相对应的职责，提高全员的合规意识。优化制度体系建设，科学划分岗位职责，通过加强培训，提高作业流程的规范化、统一性。明确各部门、岗位职责，规范自身的行为活动，加强协作与沟通，从而提高企业的整体运营效率。例如，供水企业定岗定编定员时，必须严格不相容岗位设置，以避免存在着职权过大、岗位职责模糊的情况。尤其是关键岗位，如物资采购、审批管理等，优化内部控制活动，提升供水企业的经营效率。

（三）完善企业风险管理体系

供水企业在经营实践中，不可避免地面临着各类潜在风险，必须构建完善的风险管理体系，有序开展风险的识别与防范工作，从而确保企业的有序经营、稳健运作。风险无处不在，供水企业要加强风险识别能力，动态跟踪市场需求、行业动态等，特别是结合“水务工程”的部署，着力向社会公众提供优质的供水服务，强化风险管理意识，并做好风险防范工作。在开展风险分析过程中，要结合定性与定量的分析，尤其是在开展风险识别环节中所识别的新的潜在风险源。结合供水企业存在超前投资管网建造、水厂建设等固定资产的情况，在项目建设前期财务管理、风险预警等工作必须提前介入，严格项目可研调查工作，进而有序防范风险。立足于供水企业的经营实际，加强对市场信息的捕捉，提高对信息数据的分析能力与挖掘能力，从而分析企业可能面临的潜在风险、风险发生概率等。在采取风险分析过程中，对风险度进行定量识别，可采用公式“风险度=发生概率×影响程度”，对风险发生概率、风险发生损失程度等进行分析，针对不同的风险等级，采取积极的风险应对措施，以减少和消除损失。

（四）优化企业信息与沟通机制

目前，供水企业在日常经营过程中，已建立了信息化平台，有序地提高了信息与沟通机制。结合企业运营实际、经营规模、业务拓展等，要进一步完善信息的传递环节，丰富内外部沟通渠道，有序地提升供水企业的经营效率。在经营实践过程中，不仅需要内部联系，提高信息流通效率，还需要与外部加强沟通，构建门户网站，与用户、供应商等进行有效沟通，不断丰富沟通渠道。例如，供水企业要向用户提供更为高效的服务，包括水费缴纳信息平台等，使用户能够足不出户进行水费的查询、预存预缴等。又如，供水企业内部设置了多个业务部门，要引入数字技术，加强各环节的有序衔接与沟通，从而提升团队协作能力。例如，供水企业在开展新项目建设中，通过优化沟通渠道，实现投资部、业务部、财务部、基建部等联合作业，提升工作推进效率。

（五）建立完善企业的监督体系

供水企业在优化内部控制过程中，要构建完善的监督体系，从而有序保障内部控制的有效执行，加强业务与财务之间的匹配与监督，从而发挥经济效益，促进企业营造良好的内控氛围，提高经营与管理效率，为企业稳健经营保驾护航。完善内部监督体系，提高内部控制的执行力度。设置内审部门，并定期和不定期开展监督，尤其是要加强对重点领域的审计工作，例如供水企业新项目的建设、大型设备的采购等，从而有序地提升资金管理效率，加强风险防范。在开展内部审计过程中，针对重大资金的使用，要与业务发展相匹配，特别是在新项目建设前，要加强前期调研、可行性分析，进一步提升决策的有效性与前瞻性，促进供水企业经济效益的提升。在开展监督过程中，对于发现的重大风险问题则及时上报管理层，由管理层及时对经营情况进行有序调整，从而有效防范风险。在实施内部审计中，尤其要加强对财务、资金等方面的审计工作，提高资金管理效率，为企业实现价值创造。

结语：

在全社會“水务工程”建设的推动下，供水企业亦呈现出快速发展的态势，在保障社会民生、助力经济发展等方面发挥着重要的作用。随着内部管理的日趋复杂性，树立业财融合的管理理念，积极构建内部控制体系，有助于提升企业经营效率，促进企业的长期稳健发展。引入COSO内部控制框架体系，从五个维度对供水企业内部控制现状展开分析，理论联系实践，探索具体的优化路径，促进企业营造良好的内控氛围，提高经营与管理效率，为企业稳健经营保驾护航。具体包括：一是，营造良好工作环境，调动员工工作热情与积极性；二是，明确岗位职责，细化业务项下具体工作，推进流程规范化；三是，完善风险管理体系，提升企业的风险识别、分析、防范能力；四是，优化企业信息与沟通机制，构建信息平台，实现信息的及时传递；五是，建立完善企业的内、外部监督体系。

（作者单位：台山市利成乡镇供水有限公司）