文/姜胤之 南京审计大学工程审计学院

坚持绿色发展，实现碳达峰和碳中和，是党中央经过深思熟虑作出的重大战略决策。2020年以来，党和国家领导人在各种重大场合中多次提到：力争于2030年前二氧化碳排放达到峰值，力争2060年前实现碳中和。大力推进经济、能源、产业结构升级转型。坚定不移走生态优先、绿色低碳高质量发展道路。广泛深入开展碳达峰行动。2021年政府工作报告明确提出“做好碳达峰、碳中和”是当年八项重点工作之一，把实施绿色发展战略并落实2030年应对气候变化国家自主贡献目标作为“十四五”时期社会经济发展的九大目标和任务之一。

碳审计是一种对碳排放进行评估和证明的方法，旨在帮助企业、投资者和政府识别和评估碳排放的风险，并采取有效控制和管理措施。碳审计的主要目的是提高碳排放效率，减少不必要的碳排放，促进可持续发展。固定资产投资活动一般都伴随着工程建设等活动发生，而工程建设是碳排放量巨大的行业之一。根据《2020全球建筑现状报告》：2019年源自建筑运营和建筑建造行业的二氧化碳排放占全球与能源相关的二氧化碳排放总量的38%，如此规模的排放量对绿色发展的影响是巨大的。同样，固定资产投资领域对碳审计的需求也是迫切的，在固定资产投资领域，碳审计可以帮助投资者识别和评估碳排放的风险，提高投资决策的准确性。同时，碳审计还可以促进固定资产投资领域的可持续发展，减少对环境的损害，提高社会效益的同时提高经济效益。

因此，研究碳审计如何助力固定资产投资领域健康发展的问题具有重要的理论和实际意义。

碳审计的作用机理

审计是采用一定的审计技术方法来鉴证责任履行情况并将结果告知委托人的特殊制度安排。而碳审计是用特定的审计技术方法，按照特定的审计程序，对受托人与碳排放有关的业务行为和活动进行审核，鉴证受托人是否按照委托人的委托履行碳中和、碳达峰责任，并将结果传达给委托人的低碳治理制度安排。碳审计的作用机理可以从四个方面来分析。

鉴证碳中和、碳达峰受托责任履行情况。从政府审计的视角看，需要对全国范围内各个单位在实现碳中和、碳达峰中分担的任务进行审计。对于各相关政府部门，要检查其有无切实履职。对于行政区域内的其他组织，例如企业，要开展审计调查，看是否按照相关法律法规做到节能环保。对于政府部门和国有企业而言，属于同时接受上级政府部门和公众的委托，需要对这些部门有无履行相应职责进行审计。而私营企业由于碳排放的外部性，通常由政府代表公众履行碳排放权的管理责任，因此审计机关也需对其节能减排行为进行审计监督。

开展碳审计的三个维度。碳审计不能仅审查碳排放的数据，还涉及内部控制健全程度、业务流程合规程度、碳排放数据符合规划程度。被审单位是否建立节能减排内部控制制度并实行，业务是否符合法律法规、行政规范性文件关于节能减排的规定，节能减排的数据是否达到预期，是否履行应承担的责任。政府审计还可以对某个行业或某个地区节能减排问题进行专项审计调查。

碳审计职能。碳审计根据政府审计、内部审计、社会审计三种角色的不同，行使鉴证、评价、监督、服务等审计职能。鉴证是审计的基础职能。审计机关根据审计计划要求，审查被审单位或行业是否制定了节能减排计划、计划是否合理，是否按照要求履行应承担的责任，出具审计报告。审计在发挥鉴证职能的同时，还要对行业、地区、相关单位在节能减排中的履职情况进行评价。监督是指审查以下方面：是否存在虚假的碳排放信息，碳排放绩效水平是否低下，是否存在违规的碳排放行为，以及是否存在碳排放制度缺陷问题。服务则包括碳审计机构根据发现的问题提出有针对性的建议，并帮助审计对象及相关部门解决这些问题。

碳审计的制度安排。要实现碳达峰和碳中和目标，既需要应对气候变化的政策行动，又需要广泛领域如能源、建筑、交通等部门以及个人消费者的努力。目前，我国的碳审计工作仍处于初级阶段，随着生态文明建设的持续发展，碳审计面临更高的要求。因此，逐步建立一个独立而完善的审计体系十分必要。

碳审计的现状

碳审计的现实环境。许多城市已经制定了应对气候变化的规划和行动方案，这些方案包括从源头着手，促使产业和能源转型，以及开展碳考核、碳减排和碳交易等工作。然而随着发达国家城市化率预计在未来30年达到86%，我国城市化率也将达到72.9%的水平，碳排放总量和人均排放水平仍将继续增长，因此应采取更多积极措施，从根本上控制碳排放。这包括从产业结构、能源消耗、城市规划等多方面入手，实现全面的碳减排目标，以逐步达成碳中和。

碳排放监督存在的问题。碳审计实施中面临着多方面的挑战。首先，缺乏相应的立法保护和完善的标准及实施方法，这使得碳审计规范尚未建立。特别是在审计监督方面，缺乏完整的理论体系，碳审计的范围、标准、方法和评价体系等都需要进一步摸索和完善。其次，由于传统审计理论不适用于碳审计，仅能将碳核查和环境评估的指标作为参考，因此碳审计的宏观监督功能难以实现。这意味着需要从法律法规和理论体系等多方面努力，以确保碳审计工作的有效开展和宏观监督功能的实现。

碳审计尚未引起广泛关注。目前的审计内容还没有覆盖到低碳发展的主要方面，审计成效不够明显，长效机制尚未完善，不足以满足中长期低碳发展的需求。因此，亟须建立更加全面、专业的审计体系，深入挖掘并解决生态环境领域的重大问题，为低碳发展提供有力支持。

固定资产投资领域碳审计需求

固定资产投资领域对碳审计的需求主要体现在提高可持续性、提高企业形象、降低风险等几个方面。

碳审计既可以帮助企业识别项目的主要碳排放来源进而更好地了解和管理碳排放，也可以帮助企业寻找有效减少碳排放的机会并改善项目的环境表现，还有助于企业识别和提高资源使用效率，减少能源消耗和碳排放。严格遵守环境法规和标准、碳排放得到有效控制，可以增强公众对项目的信心，提高企业的声誉。

通过碳审计和采取可持续性措施，企业可以展示其对气候问题的承诺和关注，如可以帮助企业履行环境承诺，提高其环保声誉，增加市场价值。

碳审计可以帮助企业识别碳排放风险，如法律和政策风险、市场风险和技术风险，还可以帮助企业通过识别并减少碳排放，从而降低管理风险、满足监管机构对碳审计的要求。

碳审计通过帮助企业识别其资源使用情况并确定效率，识别和减少不必要的能源消耗，提高企业运行效率。

碳审计有助于相关责任主体的行为满足法规要求。固定资产投资领域涉及的建筑材料生产、建筑施工、建筑物的运行维护都需要消耗大量能源。《中国建筑能耗研究报告》的数据显示：建筑材料生产消耗的能源在全社会总能耗中的占比超过了20%，固定资产投资领域的能源消耗和碳排放都远远高于很多行业。十四五规划明确要求，要深入推进工业、建筑、交通等领域低碳转型。

碳审计可以帮助企业识别并减少能源消耗和碳排放，从而降低运营成本并帮助企业提高声誉。随着人们环保意识的日益增强，消费者更倾向于购买环保产品，碳审计可以帮助企业满足消费者的需求从而增加企业市场价值、提高竞争力。

固定资产投资领域碳审计的实施路径

评估当前状态。状态评估是识别和评估固定资产投资企业现有资产、运营和管理等活动的碳排放情况。这项工作可以通过能源计量和碳排放评估等技术手段来实现，评估结果可以作为碳审计的基础，为开展固定资产投资活动的企业确定碳减排目标和制定可持续发展战略提供依据。

建立碳审计目标。建立目标是根据企业的发展战略、经济效益、环境影响、社会责任等因素确定碳减排目标。这些目标可以是减少碳排放量、提高能源效率或推广可再生能源使用等。碳审计目标必须是明确、可衡量的，并与企业的可持续发展战略相协调。

选择合适的碳审计方法。碳审计方法的选择应根据企业的业务特点、发展战略、环境影响、经济效益等因素综合考量。常用的碳审计方法包括资产评估法、能源效率评估法、生产碳排放评估法、生命周期评估法等。资产评估法是通过评估项目建设产生的碳排放量、能源使用情况和环境影响，以确定碳足迹的常用方法。能源效率评估法是通过评估项目建设的能源使用效率，以提高其能源利用率和减少碳排放量的常用方法。生产碳排放评估法是通过评估项目建设过程中产生的碳排放量，以减少碳排放量的常用方法。生命周期评估法是通过评估固定资产投资项目建设、运行维护、报废拆除等整个生命周期的碳排放情况，以评估碳足迹的一种方法，这种方法能够全面考虑建设项目全生命周期对环境的影响，并对不同生命周期的碳排放进行详细评估，从而更准确地评估企业的碳影响。

实施碳审计。首先根据所选的碳审计方法计算碳排放，然后分析碳排放的数据，评估碳足迹的大小和特征，并识别碳排放的主要来源，最后根据碳审计的结果，制作详细的碳审计报告。

关注审计整改。根据碳审计的结果，被审单位应制定碳减排计划，确定需要实施的碳减排措施，如节约能源、提高能效、采用绿色建材等。然后确定需要的人力、物力和财务资源，并进行合理规划，之后实施碳减排措施，对实施情况进行监控和评估，并评估碳减排措施的实施效果，不断改进和完善。

碳审计的关注重点

碳审计要关注建筑材料低碳化。建筑材料生产阶段产生的碳排放是固定资产投资领域碳排放的主要原因之一，2020年，中国水泥产量23.77亿吨，约占全球55%，排放二氧化碳约12.30亿吨，占全国碳排放总量12.1%。中国2020年钢材产量13.24亿吨，钢铁行业碳排放量占全国碳排放总量的15%左右，可见建筑材料是碳减排的主力军。在固定资产投资领域碳审计的实施过程中对建筑材料使用的合理性和碳排放指标进行审查，不仅可以有效减少碳排放，还能提高固定资产投资企业的利润。

碳审计还要关注可再生能源的利用。将可再生能源应用于建筑是实现建筑绿色低碳发展的关键环节。常用的可再生能源主要有太阳能、风能、地热能等。例如，建筑光伏一体化（BIPV）是将光伏组件集成于建材，实现建筑利用太阳能的产品。在固定资产投资领域碳审计中，对可再生能源使用情况进行审查，可以有效提高碳审计效果。

建筑施工低碳化也应当是碳审计的关注重点。建筑企业在低碳生产管理时应充分发挥信息化技术的作用，建立全面的数字化生产管理系统，实现各项动态参数的实时监测和数据分析。通过将设备配置、使用数量、施工进度、人员信息等所有关键数据纳入一个数据库中进行整体管理，企业可以更好地优化配置各种资源，实现高效生产、低能耗、低排放的目标，并且可以大幅提高工程进度和质量。通过数字化管理系统，企业可以实现精细化监控和管理，以实现对生产全过程的精准把控，还能快速响应环保政策和市场需求的变化，为企业低碳转型和可持续发展提供有力支持和保障。商