余彬

摘要：随着经济全球化的来临，我国高新技术企业也进入了高速发展的新阶段。高新技术产业发展也逐渐成为国家提升经济发展的核心竞争力，在整个科技创新和发展中承担着推动力的角色。国家在高新技术产业发展中也给予了较大力度的扶持，特别是在研发费用税收管理上给予了减免的空间。高新技术企业有了良好的政策环境的协助，产业发展也逐步提升。除了相关政策的支持，国家还在高新技术企业税收上进行了优惠，还给企业一些重点的研发项目提供了专项的补助资金，缓解了高新技术企业在研发阶段的经济压力，给高新技术企业的发展营造了一个良好政策环境。高新技术产业一直以来都面临着发展难、融资困难、核算难度高等资金管理上的问题。与传统企业不同，高新技术企业在研发创新项目过程中，对于研发资金的需求量是非常大的，资金量大了也就要求企业在会计核算上也需要匹配相同甚至更高的能力。企业在开展研发费用核算活动时，除了要对研发费用进行精细化核算，对于研发项目的费用分摊也要准确，从而提升整体的会计核算水平。高水平的研发费用核算管理水平，加强了企业对资金的管理效率，降低了企业的研发成本，也避免了研发资金链断裂的风险。

关键词：高新技术；企业管理；研发费用；项目管理

一、引言

高新技术企业与传统的企业不同，需要具备自己的研发能力和技术，研发出具有创新技术的创新产品，由于研发的过程比较长，期间耗用的人力物资也比较多，就导致了高新技术企业的研发费用非常高，占据了企业大部分成本。对于研究经费不够充足的企业来说，高昂的研发费用可能导致企业研发资金链断裂，研发项目半路中断，前期的研发成本也付诸东流。但是对于高新技术企業而言，虽然研发项目具有很高的风险性，但高风险的对面也意味着高收益。目前很多高新技术企业研发的项目和技术都是以市场为驱动的，只要创新产品研发成功，推向市场就会有一定规模的受众，这就意味着一项创新技术的研发会给企业带来不可估计的收益。近年来，随着我国在国际社会上经济影响力的提升，我国高新技术企业所掌握的核心技术成为各大企业进入国际市场的敲门砖，也渐渐打破了以往国际社会对我国实行的高端技术封锁政策。我国大力发展高新技术，提升高新技术产业化发展，逐渐掌握了更多的创新技术，不仅提升了高新技术产业的核心竞争力，也提升了我国创新技术发展在国际上的地位。

二、高新技术企业研发费用项目管理的特点

（一）税收优惠政策力度较高

目前我国对高新技术企业的税收优惠政策力度非常高。如果企业获得了高新技术企业的认定，在企业所得税上就可以得到很大比例的减免，直接从普通企业的25%降至15%。该措施大大降低了高新技术企业所需要承担的税负，降低了企业的税负压力。为了进一步降低高新技术企业的成本压力，在研发费用核算上提出了加计扣除的税收优惠政策。部分高新技术企业在核算研发费用过程中，对研发费用资本化和费用化的部分区分不够清晰。国家给予高新技术企业的税收优惠政策力度非常高，但同时也对高新技术企业的税收核算提出了更高的要求，企业必须按照相关的法律法规和税收政策来执行企业的财务核算管理工作，要强化对企业研发项目和研发费用归集的核算，保证企业的财务核算都是合法合规的，也更加有利于企业后续继续申请高新技术企业资质，企业就可以持续享受高新技术企业给企业带来的各种税收优惠，降低企业的税负成本，从而提升高新技术企业的利润水平。

（二）高新技术企业研发费用占比较高

在国家各项扶持政策下，我国高新技术企业的发展步上了新阶段。高新技术企业的发展路径与传统企业的发展路径明显不同，创新产品和创新技术是高新技术企业发展的核心，也是企业维持持续发展的核心竞争力。为了提升高新技术企业的发展，企业需要进一步提升对创新技术和产品的研发能力。由于高新技术企业的研发过程比较漫长，研发期间还需要耗费大量的人力、财力和物力，企业需要投入的研发费用也一直处于较大的水平上，在整个企业成本开支中占据了较大了比例。大部分高新技术企业成立和发展的周期都比较短，因此国家也在不断优化高新技术企业的管理，特别是攸关企业发展的核心问题企业的研发费用管理，政策要求企业的研发费用开支和档期总体的销售收入之间需要满足特定的比例要求。这对于企业管理和发展而言有着积极的促进作用，但与此同时也给企业的研发管理、预算管理以及成本管理上带来了一定的压力。

（三）研发人员人力成本分摊难度较高

目前我国的高新技术企业在进行项目研发的过程中，对有关研发所需的专业技术和知识水平都有着较高的要求，这样才能满足整个研发的需求。因此高新技术企业对于研发人员的能力要求比较高，要求企业的研发人员需要具备专业化的能力和知识储备，企业所聘用的研发人员也更加倾向于拥有高等学历以及拥有相关行业高级技术职称的人员。为了保证高新技术企业的高技能人才的比例，国家在企业申请高新技术企业认定时也要求企业中从事研发创新活动的科研人员的人数占比，不得少于企业全体职工人数的10%。因此，在高新技术企业中，企业的研发人员的占比较高，相对应的研发人力成本就比较高。企业的研发费用核算中，研发人员的人力成本核算在整个研发费用的核算中属于非常重要组成部分，而且很多高新技术企业的研发人员并不是只承担某一个项目的研发，而是同时肩负着多个项目的研发工作，对于这部分人员的人力成本分摊的难度就比较高，需要通过更加精准的核算办法来进行人力成本的分摊，保证分摊结果的准确性和有效性。

（四）研发核算风险较高

高新技术产业之所以能够得到国家的扶持，一是由于高新技术产业的发展对于国家发展有些重要的发展意义，二是由于高新技术企业所研发的产品多为定制的高科技产品，这类创新产品在前期的研发中就需要耗费大量的人力物力和资金，而且多数高新技术产品在研发中途就可能因为很多原因而导致失败，前期所耗用的资源就全部付诸东流了。高新技术产品本来成功率就比较低，在研发阶段还可能因为定制需求的改变而发生较大的不确定性，再次降低了高新技术产品的研发成功率。因此，这对高新技术企业的研发核算就提出了更高的要求，企业如果掌握不了研发开支的性质，就可能在研发费用资本化和费用化的过程中出现判断失误，从而导致了企业研发费用核算的错误，不仅会影响到研发项目成本的核算，还会影响到高新技术企业整体的经济效益，在核算利润的过程中也可能导致利润核算有误，无法体现出企业真实的利润水平。

三、高新技术企业研发费用项目管理中存在的问题

（一）研发费用明细科目设置不够细化，会计核算不准确

为了进一步规范化高新技术企业的经营管理和会计核算，我国也出台了一系列的准则对高新技术企业研发费用的核算管理进行了规定，但是没有将费用和科目进行细化，一般都是企业根据实际经营情况来进行明细科目的设置，给予了企业核算较大的自由度。但随之而来的问题就是，核算自由度放开了，但是时间长了会导致企业的会计核算渐渐失去准确性。虽同为高新技术企业，但不同研发项目和类别的高新技术企业也存在明显差异，比如企业的内部控制管理、项目管理、研发费用管理上都存在差异。因此，不同高新技术企业在进行研发费用核算时会因为研发项目的不同和产业的区别而产生不同的核算标准。由于缺乏统一的核算标准，同类企业之间的研发费用核算无法进行比较，企业在研发费用的分摊上就可能存在不合理的情况，影响企业整体的核算管理。从研发项目核算上来看，企业对于研发费用所涉及的明细科目的设置和会计核算依然存在很多问题。国家虽然规定了部分的一级科目的设置，但在二级科目和更加明细科目的设置上不够统一，缺乏足够的清晰度，导致核算结果缺乏准确性。部分企业为了享受加计扣除的优惠，没有将研发费用资本化和费用化进行明确的区分，将大部分研发费用都划入了费用化支出中进行加计扣除，企业财务数据的准确性就大大下降了。

（二）研发费用的确认及项目归集较为困难

我国对于高新技术企业的研发费用的产生进行了严格的划分，将研发费用分成了研究阶段的费用和開发阶段的费用。对企业关于研发费用确认、计量和项目归集提出了更高的要求，但是目前来看，很多高新技术企业在研发费用的确认和项目归集上难度较高，过程中也容易出现一些问题。首先，高新技术产业是一个大的产业链，不同的高新技术企业所开发的创新产品和技术不同，因此各企业在研究开发阶段也存在明显的差异，对于研发费用的确认标准不一样，关于研发费用在每个研究项目上的分摊和归集的标准也存在差异，缺乏统一的标准必然会给企业会计核算带来更多的合规问题；其次，在我国税法中关于加计扣除的额度是有明确的限制的，不可能企业发生的符合加计扣除规则的所有费用都可以扣除，不能超过当前税法中制定的扣除限额，但是在企业实际会计核算中，关于扣除限额的问题常常被忽略，没有严格按照规定的限额来进行扣除。

（三）企业研发项目费用预算不准确，业务和财务预算不能有效融合

高新技术产业发展的黄金时期是从近几年才开始的，所以很多高新技术企业的成立周期就比较短，部分企业为了加快项目研发的进度，没有提前制定研发费用开支的预算管理计划，部分企业制定了预算管理计划，但是在实际执行过程中也没有落实下去。缺乏有效的预算管理，导致研发费用的开支散乱，也影响到研发项目的正常开展。首先，企业在进行创新产品研发的过程中所耗费的时间和资金都是非常多的，如果企业没有对项目的进展进行提前规划，对项目研发费用进行预算管理，而是在项目彻底完成之后才进行项目的费用核算，这样会给企业研发费用开支带来极大的不确定性，严重的可能导致项目研发经费大大超出企业的实际预算，不仅提高了研发成本，也会对其他研究项目造成资金短缺的影响；其次，高新技术企业发展难度高，项目研发不确定性也高，企业在研发过程中面临着较高的研发风险。由于缺乏有效的预算管理，就导致研发的不确定以及风险性都提升了；最后，高新技术企业会计核算的核心是研发费用，而企业最了解研发费用确认、归集的人员就是研发人员，由于企业财务人员没有过多参与研发项目的进行，也缺乏跟研究人员的沟通，就导致了企业的业务和财务预算无法有效融合。

（四）缺乏完善的研发费用管理体系和管理制度

高新技术产业的发展也是近年来才开始逐步提上高速发展的进程上，相比国内其他的产业发展而言，高新技术企业的发展时间比较短，因此高新技术企业所制定和使用的有关研发费用的管理制度不够完善，而且由于企业在进行研发费用的核算过程中，企业的财务管理体系与研发管理工作缺乏融合，就导致企业在研发费用管理体系建设上有所缺乏。目前大部分高新技术企业在进行研发费用的管理以及核算工作时，虽然企业已经制定了有关的管理制度来进行约束，但由于制度和体系本身存在一定的缺陷，就导致企业在实施制度和管理体系的过程中缺乏足够的有效性。特别是在高新技术企业的实际工作中，在进行研发费用的核算过程中，企业的研发费用管理制度与企业的财务核算工作之间出现了差异，导致核算工作存在脱节的现象。缺乏有效的管理制度和体系的保障，导致高新技术企业在进行研发费用核算的过程中很多有关研发项目归集和成本分摊的问题无法得到有效的解决，长此以往，将对高新技术企业的发展带来严重的阻碍和危害，不仅会影响到企业的研发项目开展，也会影响到企业长期、持续的发展。

（五）符合加计扣除政策的研发费用界定较为模糊

我国为了扶持高新技术企业的发展，出台了一系列的税收优惠措施来降低高新技术企业的税负压力，降低企业的税务成本，其中除了在所得税税率上的优惠政策之外，在研发费用上也采用了加计扣除的税收管理措施。然而高新技术企业在研发费用的加计扣除核算上却存在着一定的问题，高新技术企业研发的创新产品和技术主要分为两类，一类是完全新开发的全新的技术，一类就是在原有的技术上进行改进，企业研发人员和财务人员在研发费用的分摊和核算上就可能存在判断上的偏差，对于企业开展精确化核算非常不利，也可能导致企业本该享受到的一些税收优惠政策无法享受到，提升了企业的研发成本，降低了企业的利润。很多高新技术企业享受了研发费用加计扣除的优惠，但同时也面临着较大的税务风险。是由于企业财务所制定的研发费用加计扣除的标准和核算范围是根据企业的现实情况进行划分的，与税务认定的研发费用加计扣除标准和范围都存在明显差异。两者口径的差异，导致企业在实际会计核算工作中，可能因为标准的不一致而出现核算上的失误。除了会影响到企业研发费用的核算准确性，提升了企业的税收风险，从国家层面来说，也违背了国家对高新技术企业税收优惠扶持政策的初衷。

四、高新技术企业研发费用项目管理的优化对策

（一）细化高新技术企业研发费用项目管理的范围，规范财务核算

随着我国高新技术产业的发展，我国加强了对高新技术企业研发费用的会计核算管理，通过一系列会计准则对当前高新技术企业的研发费用核算进行了基本规定，明确了研发费用核算的范围。高新技术企业的发展对我国创新技术的发展有着积极的影响，因此企业需要细化研发费用项目管理的范围，进一步规范化财务核算管理。首先，企业需要构建出完善的研发费用会计核算管理系统。通过该系统，企业可以更加规范化参考国家制定的有关研发费用核算的会计准则来制定出符合企业实际核算管理的明细科目，将企业在研究阶段和开发阶段所涉及的各项资本化支出和费用化支出更加明确分割开来，保证研发费用核算的准确性；其次，高新技术企业需要进一步提升在研发费用会计核算中的精细化程度。明确每一项研发费用支出的具体明细，将各项研发费用的支出进行合理化的分配，优化企业的财务核算体系，降低企业面临的财务风险和税务风险；最后，建立研发费用项目管理信息化管理系统，与企业的财务管理系统进行有效的链接，提升会计核算数据传输的及时性和完整性。

（二）健全研发费用的归集及项目核算

为了进一步提升高新技术企业研发费用核算的准确性，越来越高的高新技术企业开始健全研发费用的归集和项目核算管理体系，从而来提升研发费用核算的准确性，降低企业的会计核算风险。首先，高新技术企业研发费用核算与一般企业不同，因此企业需要进一步提升会计核算人员在该方面的专业化程度，鼓励财务人员积极主动学习最新法规、政策，提升有关研发费用核算以及加计扣除等相关的技能，积极发现企业当前可能存在的核算问题和可能面临的财务风险，并采取一定的措施进行整改，以此来降低企业面临的财务风险和税务风险，对于高新技术企业发展和资质审定都有着积极的促进作用；其次，企业可以在内部建立有关研发费用的内部控制管理机制，加强对研发费用的审核，对研发费用的归集进行明确的规定，保证企业各项研究项目的核算符合会计和税法上的有关规定，避免出现核算和确认的口径差异。

（三）加强研发费用项目管理的预算管理，加强财务人员项目参与程度

我国大部分高新技术企业成立的时间并不长，都是近年来随着国家政策支持和国际化发展才逐步拓展开高新技术发展的市场的。为了进一步提升企业在研发费用上的预算管理，首先，企业要制定有关研发费用的预算管理制度，通过科学、合理的预算管理制度来控制研发费用的使用，也包括对研发项目的资金分配，保证企业的各个研究项目都可以有足够的资金满足开发需要；其次，在执行研发费用的预算管理机制时，企业要根据市场环境的变化和企业的实际经营情况来对预算编制作出科学化、合理化的调整，保证企业当前所执行的研发费用预算编制符合企业当前的发展需求；最后，加强高新技术企业财务人员在研究项目中的参与程度，财务人员在熟知会计核算规定和税收法规的情况下，需要进一步强化对企业研发项目的了解程度，知晓研发项目中各项研发费用的开支的具体情况，这样才能保证企业在核算研发费用时的数据是真实、可信、有效的。

（四）建立健全研发费用项目管理体系和管理制度

目前我国高新技术企业在研发费用项目管理问题上存在的主要問题就是缺乏健全的管理体系建设，相关的管理制度不够完善，与企业当前的发展存在一定的差异性，无法适应市场环境的变化和企业的长期战略规划。为了建立健全的研发费用项目管理体系以及完善管理制度，首先，企业在建立相关制度和体系的过程中，应该根据企业的实际经营情况出发，保证相关体系制度的建设和企业的发展规划是一致的，也确保了在制定制度的过程中可以更贴合企业的实际发展；其次，高新技术企业要加强对企业财务问题的管理。建设完善的财务管理体系，有利于提升企业对研发费用的核算，也为研发费用制度的实施提供了保证，使得企业相关人员在执行有关研发费用的管路制度和核算制度时可以做到有法可依、有据可循，不仅能够保障企业研发费用的顺利核算，还能及时解决企业在核算中发现的研发费用问题，从而提升企业的财务管理水平，优化研发费用的核算；最后，高新技术企业需要加强对相关制度和体系的落实。加强研发费用管理制度与企业其他管理制度的融合，充分发挥出管理制度的高效能，避免因为制度落实不到位而给企业的研发费用核算带来失误。

（五）改善符合加计扣除规则的研发费用的辨识

我国为了大力扶持高新技术产业的发展，除了在所得税上给予了较大优惠之外，在研发费用上还采用了加计扣除的规则来减免企业研发成本上的压力。高新技术企业在进行研发费用加计扣除核算的过程中目前还存在一些问题有待进一步优化，主要是要加强对研发费用加计扣除的辨识。企业研发费用的核算和分配需要财务人员和研发人员的双重配合才能顺利完成，因此企业需要加强研发部门和财务部门的合作，共同来梳理企业产生的研发费用所对应的项目以及研发费用资本化和费用化的区分及确认。高水平的财务管理和核算管理与企业制定的预算管理机制是分不开的，高新技术企业的研发费用核算也需要预算管理机制的紧密配合才能落实。部分高新技术企业的财务人员依据预算机制进行研发费用核算，部分研发项目超出预算，企业财务人员需要对项目进度做进一步的了解，加强与科研人员的沟通，判断超预算部分是否合理，是否满足研发费用加计扣除的税收优惠条件，提升企业研发费用核算的准确度和精细化要求。目前企业开展研发费用加计扣除优惠政策的主要障碍就是企业的核算标准和税务认定的核算标准之间存在差异性，企业财务工作者需要提升对加计扣除规则的解读，降低口径的不一致，进而不断优化高新技术企业的研发费用管理。

五、结语

目前我国为了进一步提升国内的创新技术水平，逐步加强了对高新技术企业的扶持，不仅出台了一系列的扶持政策和税收优惠，还对企业的重点研发项目进行补贴，减小了企业在研发费用上的压力，也可以保证高新技术企业可以将更多的精力放在创新项目研发上。如果企业没有建立完善的研发费用项目管理核算体系，将给企业发展和创新技术研发带来严重的阻碍。高新技术企业发展的核心就是研发项目，为了进一步强化高新技术企业的研发核算和项目管理，目前我国大部分高新技术企业采取了一系列的措施来进行优化。企业逐步建立了完善的研发费用项目管理体系以及相关的管理制度，将研发项目所涉及的费用范围进行了进一步的细化，规范化财务核算体系，加强了对研发费用的归集以及研发项目的精细化核算，通过加强对研发费用的预算管理，降低了企业的研发成本，促进了企业研发项目和财务管理的融合。

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（作者单位：浙江中瑞税务师事务所有限公司）