徐倩倩

摘要：随着经济和企业管理理论的发展，审计质量控制的重要性得到了社会的广泛认可。审计质量控制不仅是企业审计工作的重要组成部分，也是国家监督控制工作的重点之一，它直接关系到审计部门的长久发展及国家经济发展水平，审计质量控制和审计风险防范对于审计部门和社会各界具有越来越重要的现实意义，如果没有审计质量的保证，就不可能完全做到企业管理水平的提高和风险的规避。因此，企业和政府有必要进一步加强审计质量控制工作，提供有效的风险防范，这有利于促进企业整体良好发展和社会经济发展的作用。但目前，一些企业过于注重在经营、发展过程中获取和提高经济效益，导致对审计工作的精准性缺乏控制。在某些情况下，企业的审计质量会受到各种因素的影响。如在现代企业管理体系中，获取信息的可靠性及一系列内部和外部条件对审计质量控制都发挥着非常重要的作用。此外审计人员的资质、专业水平、职业道德和审计服务的独立性等都会影响审计控制质量。为了控制审计工作的质量，企业需要制定合理的审计制度、审计组织结构，并完善审计程序。文章从审计质量控制的概念和影响因素出发，详细介绍了全面加强审计质量控制的方法，以供相关人士参考。

关键词：审计质量；质量控制；问题与方法

社会经济的快速发展带动了审计行业的快速发展，提高了审计质量控制和审计风险防范措施的意识，特别是审计后披露的大量财务问题，进一步提高了企业管理者对审计质量控制和审计风险防范措施的意识。在审计过程中，审计质量控制和审计风险是重要的工作内容，能有效确保审计质量，提高审计风险意识，使审计工作更有效地履行其监督职责。本文对审计质量控制措施的探讨表明，企业为了更好地发展，应根据市场经济机制的变化，灵活调整审计工作内容，及时加大审计工作力度，并兼顾审计工作质量的控制，进而促进企业的健康持续发展。

一、全面加强审计质量控制的背景

社会主义经济制度随着时代的发展不断进步，虽然中国市场的所有制形式多种多样，但主导力量必须是社会主义公有制，社会主义公有制是经济制度的主体，控制着整个国民经济发展的生命线。在时代发展的影响下，国家垄断行业不断改革和发展，其严格遵循时代的进程，逐步完善管理体制，提高了企业的综合实力。随着企业经济效益的提高，企业开始意识到加强内部审计质量控制对企业发展的重要性。企业应根据国家的指示和规范，与时俱进，依托规范性文件和理论基础，进一步规范企业审计质量控制，完善企业审计质量控制制度。此外，金融部门的重大欺诈案件导致各国政府加强了对其资本市场的控制，提高了公众對“企业审计质量控制对企业发展非常重要”观点的认识。它不仅可以作为企业内部监督和管理、防止舞弊的工具，还可以为企业进行风险分析和提供降低风险的作用。同时，在经济全球化背景下，随着技术的进步、当前经营环境的复杂性和竞争的加剧，审计的作用越来越受重视，大型企业审计部门的工作范围扩大。审计人员可以在企业内部履行内部监督职能，但其效率和运营质量取决于外部因素，如员工的审计方法和专业水平。企业可以通过审计来约束不同的利益相关者，为了有效提高审计质量控制的水平，企业必须完善审计制度，建立独立的审计部门，增强组织的威慑力，才能减少舞弊的规模，确保审计工作有序开展。企业可以不断规范审计制度，有效实施审计质量控制，提高审计人员的专业技能，并制定相应的程序和制度，以确保审计质量符合审计要求，企业的审计部门应制定健全的审计标准、规范制度、审计程序和方法，并遵守、执行，在一定程度上提高审计工作的质量，提高审计团队的专业水平和工作质量，使审计部门充分发挥监督作用。此外，审计的质量决定了对内部工作的评价和监督，为了控制企业审计的有效性和质量，必须保证对审计的质量控制贯穿于审计的全过程。

二、审计质量控制的概念

（一）审计质量

顾名思义，审计质量就是审计水平的高低，是影响整个审计流程的关键因素。从本质上来说，审计质量的高低在很大程度上依赖于审计的最终结果。审计工作的质量依赖于审计人员的专业素质，要为审计配置足够的人力、物力，使其与被审计部门保持应有的独立性。审计质量并不是单一的工作岗位或内容，而是一个整体的审计工作过程。但是，在实际操作中，由于审计部门间的财务关系比较复杂，而且审计人员对审计业务的认识也不尽相同，所以，要想提高审计质量，就必须把审计质量的标准贯彻到审计全过程中去，以保证在控制质量的前提下，使审计利益最大化。

（二）审计质量控制

审计质量控制是审计部门在审计过程运用审计行为准则更好地完成分配的任务、完成审计目标，同时合理限制和明确审计责任，使审计质量符合国家审计标准、审计质量控制程序和政策的过程。审计质量控制在实践中能够有效地提高企业审计工作的整体质量，对审计的整体效益具有重要意义。对此，企业的相关审计部门必须更加重视审计质量控制，以加强审计风险防范，为履行审计的监督职能创造更有利的环境。

三、审计质量控制的主要影响因素

（一）审计质量控制缺乏健全的制度

制度的建立和完善是保证审计质量的重要前提，审计部门审计质量控制体系存在的很多缺陷是由于审计质量控制体系设计不充分造成的，而且还存在一些不足，需要根据实际工作情况不断改进。因此，为了使审计质量控制有效，有必要制订相应的制度标准。责任制可以更好地确保审计人员的专业性，但是，在实际审计中并没有重点考虑到这一点，导致审计人员风险意识不足，行为准则不规范；此外，有效的管理体系能提高工作效率，由于审计人员没有按要求记录其工作，因此无法监测质量控制标准和规范、审计标准和现代化进程的遵守情况。如果在审计报告中发现问题，应及时、合理地采取一定的纠正措施，对相关人员采取纪律处分措施，同时应进一步完善审计质量控制规范和操作规程。上述分析可知，由于企业审计部门内部缺少一套行之有效的管理体系，致使审计工作存在着一定的缺陷和风险隐患，不能有效预防和控制审计工作中的风险，进而导致审计质量不能得到良好的控制。

（二）审计质量控制的覆盖面太小

企业的审计工作主要应包括：对企业的内部资金是否可靠、是否完整、是否存在企业资产、是否存在舞弊、贪污现象及对企业的财政情况进行全面审查。因此，审计质量控制工作不仅仅局限于企业的内部管理，而是涉及各个政府相关部门。但是，随着市场经济的不断发展，由于企业自身的发展限制，使得传统的审计工作难以适应企业信息化管理的要求。

（三）缺乏对审计信息安全的重视

审计信息安全风险控制不当将在很大程度上限制审计质量的提高。随着企业内部控制信息化的发展，给审计工作带来了便利，也带来了挑战，存在传统审计所没有的问题，即审计数据的安全性问题。虽然目前的审计系统都有一个特殊的密钥和身份认证系统，但仍然存在被攻破的技术风险。由于目前的审计信息系统没有建立自动监测业务记录的功能，因此，当由于缺乏实时监测和业务记录而出现风险时，它无法及时报告预警信息。审计信息安全存在的问题主要包括系统故障、缺乏信息欺诈防范、可能的数据篡改等技术问题。现阶段，对于企业的审计信息系统，尚未完善预警和监控系统，因此在设计审计信息系统时，应防范别有用心和计算机技能高的个人攻击企业内部的审计信息系统并篡改或破坏数据。审计信息系统一旦被破坏，其损失难以估计，很容易成为金融犯罪的温床。在企业信息化管理的背景下，数据在现代审计中扮演着非常重要的角色，是审计报告的基础，数据收集和安全也成为现代审计和舞弊行为的新战场。确保原始数据的真实性和过程数据的安全性是审计质量控制的必要前提。然而，目前的管理层仍然缺乏信息安全方面的风险意识，审计的信息化建设部门在方案设计方面仍然存在一些潜在的安全风险。审计中對信息安全缺乏重视，这也反映出对审计部门提供的业务活动初始数据缺乏核实。由于不了解审计信息系统的架构，他们认为自动生成的表格必然是正确的，并且在一定程度上缺乏职业怀疑精神，对被审计部门发送的数据其时间跨度是否与受审核项目一致没有进行核实，且未对被审计部门的信息系统的有效性进行审计，这为被审计部门提供了通过篡改审计数据进行舞弊的机会。

（四）审计人员的专业能力和素质水平良莠不齐

审计人员的专业性和素质是审计质量的主要和直接影响因素，也是导致审计风险的因素。首先，参加审计活动的人员在专业能力和素质方面存在重大差异。许多审计人员没有掌握专业审计知识。审计过程中缺乏专业人员指导，特别是那些具有高级管理技能、熟悉科技手段、拥有专门知识和审计工作综合分析技能的人员。许多审计人员对审计过程中应遵守的标准和制度了解不多，主动学习和提高专业技能的意识相对薄弱，这使得许多员工的专业知识无法跟上社会发展的步伐。与此同时，一些审计人员的专业知识水平低下，缺乏实战经验，导致工作人员未能正确评估审计过程，最终导致在审计质量控制方面出现问题，在避免审计风险方面出现错误。其次，一些审计人员没有具备正确的职业道德，对审计过程中出现的问题没有明确的立场和原则，无法控制审计质量，也无法防范审计风险。

（五）审计工作质量风险管理意识弱

随着审计受到重视，需要审计的项目越来越多，审计内容也越来越丰富，这给审计工作带来了越来越多的负担，给审计工作的质量控制带来了越来越多的困难，为了保证国家和社会的稳定发展，必须加强对审计质量和审计风险的监控。由于专业人员少，审计工作量大，一些审计人员为了尽快完成任务，没有按照审计过程中规定的程序严格进行审计，影响了审计质量，严重阻碍了企业风险管理和预期审计成果的实现。例如，一些进入被审计实体或企业的审计人员只检查账目，没有与被审计人员面谈，这虽然节省了时间，但无法确定进行审计的主要领域和识别重大风险，结果审计只发现了经济纪律问题，但审计风险评估却不能从整体上进行，导致审计质量不理想，这也表明风险管理的质量和意识有待提高。

（六）绩效评价体系不完善

虽然《企业内部审计管理办法》规定审计部门应进行适当的后续审计并监督审计工作，以便为后续质量控制提供系统的框架，但在企业的实际审计中没有审计评价体系，这导致了审计质量控制的缺失。由于审计项目质量评价体系缺乏有效性和科学依据，企业没有对内部审计后审计结果的跟踪给予应有的重视，审计人员对审计后调整过程的及时性和效率不太重视。此外，内部审计结果的评估要求企业制订适当的评估标准，以便分阶段确定企业的审计目标，并进行目标拆分和任务分配，促使审计部门工作效率提升、流程完善。根据这一任务划分，制订企业审计质量控制绩效指标将提高效率、优化审计流程，同时也为审计人员的绩效评价、奖惩提供依据。目前，企业在评估审计部门的绩效时还缺乏有效的审计质量评价制度，妨碍执行部门取得审计结果和查明潜在问题，这将在一定程度上麻痹管理层。

四、提高审计质量控制及审计风险防范的措施

（一）保持审计独立性

审计独立性是指企业内部审计人员保持的道德独立性和内在独立性。在进行全面审计时，必须客观、公正、自由地收集审计资料，遵循统一的审核准则，科学审慎地评价审计证据，并严格遵循职业道德。从本质上来说，审计部门、人员应和被审计单位之间没有财务上的关系，在审计工作准备、实施和完成期间，都应遵循独立性原则。在构建独立的审计制度的过程中，也要构建独立的监督机制、信息传递机制、健全被审计部门的内部制度，并及时对其进行的监督和控制。

（二）提升人员对审计质量控制的认识

在实践中，要实现对审计工作的有效管理，加强对审计质量的控制，提高审计质量控制工作的科学性，应从以下方面着手：第一，加强审计人员的风险意识，让审计人员全面了解审计质量控制及审计风险防范的重要性；第二，对审计人员进行职业道德教育，帮助其在审计过程中坚持实事求是原则，采取公正、严谨的审计方法，有效地促进审计工作的实施。第三，相关政府部门、各单位和企业应定期为审计人员提供适当的培训，以提高其专业水平。同时，企业需要提高审计人员的思想道德意识和专业水平，以便更好地完成审计工作。例如，相关政府部门、单位和企业可以联合举办业务培训和研讨会，为审计人员提供交流知识和经验、提高业务能力的平台，及时报告业务信息和最新数据，及时更新法律法规知识，并对相关人员进行技能培训，这将显著提高审计质量。因此，开展审计工作的企业审计人员必须通过提高风险意识、专业化水平和管理能力来提高风险防范的意识和对审计质量的控制，以促进企业经济高质量发展，推动企业审计工作的整体进程。

（三）建立审计质量控制标准

要进一步强化企业的审计质量控制，必须建立审计质量控制的管理规范。只有建立在明确的规范之上，审计的质量控制才能得到有效的执行。在实施过程中，审计人员要依据企业的实际状况，依据全面质量控制的规定，制订科学、合理的评价指标。在建立绩效评价指标的过程中，审计人员可以采用访谈、问卷调查、测试等方法，对各个部门的管理、生产过程中的数据进行统计。另外，在数据整合过程中，也应该针对性地调查被审计部门和人员的需求。根据国内外有关资料，结合我国有关法规和企业自身发展情况，制订出科学、合理的评估指标，对各项指标进行定量，从而为企业审计质量控制提供实际的依据。企业依据控制标准，要求审计人员依照审核准则开展工作。同时也能更好地强化对企业审计工作的正确理解。在建立审计质量标准时，应依据审计准则，将其划分为不同的审计项目。其内容大致分为审计准备、审核实施、最后审核三个阶段。在审计的执行阶段，企业要针对项目的特点，对项目的管理效益、专项审计、财务收支审计等进行恰当分析，并针对不同项目的具体运作状况，细化审计质量的把控指标，逐步完善审计制度，对各种审计项目的报告、意见和决定的书面文件进行严格的规定，保证格式规范的一致性。

（四）实施全面管理扩大审计范围

全面质量控制的一个重要特征就是对各个企业的产品质量进行控制和管理。在企业的内部生产和运营过程中，对企业内部的质量控制有效运用，可以很好地解决企业审计范围的局限性，使其在企业审计中起到较大作用。在实施全面质量控制的过程中，审计人员必须对整个工作进行统一管理。在此过程中，审计能够有效地渗透到企业的生产、发展中，从而拓宽审计的覆盖面，推动审计工作全面深入开展，对控制企业审计质量起到了极大的促进作用。

（五）完善审计工作的内部管理

第一，要建立完善的审计质量控制体系，准确解释审计质量的内涵，确保审计质量控制的有效性。为了更好地控制审计質量，企业应该制订一套科学、合理、有效的质量控制标准，以便对审计人员行为进行有效的规范、评价，以鼓励审计人员适当改进审计方法。第二，建立一个全面、科学、合理的评价体系，因为评价体系对质量控制非常重要，可以帮助审计人员快速发现工作中的问题，以便采取措施解决问题，以确保审计质量控制和风险防范的准确性和及时性；为了确保内部管理和审计活动中更好地把控质量，内部管理工作必须严格按照相关制度和规范进行。在工作过程中，内部管理人员应严格把关标准、制度、流程和质量控制评估，并制订适当的标准来监督审计人员的工作。相关法律法规也是内部管理的重要组成部分，管理者应严格按照相关法律法规对审计人员进行监督和管理，提高审计风险的防范意识和质量的控制标准。

（六）改进审计技术方法

审计工作要根据目前的计算机技术发展趋势，积极探索和创新，在大数据背景下，建设审计资源数据库，加强审计监督，推动信息化审计。在技术验证过程中，要坚持“全面分析，系统研究，发现疑点，分散验证”的数字化验证方式，对财务及其他各部门的业务数据进行分析，对发现的疑点、风险点进行对比分析，注重重点审计，提高审计的效率和质量。在信息时代，企业要与时俱进，不断推进审计工作的信息化。在此背景下，企业应以现代化为导向，引进先进的审计手段，通过电脑进行数字审计，利用先进的审计软件，有效地收集、查询、分析和计算审计数据。通过电脑、因特网，可以极大地节约现场审计的时间，从而提高工作效率。另外，应该对符合企业实际状况的绩效审计流程进行全面审核，以便在体制、机制、制度等方面及时地发现问题并加以解决。传统的审计方法无法满足企业的实际生产和运营需要。所以，在审计发生前、过程中和之后的审核过程中，应该保证企业的生产和运行的各个环节都能被监控，并且能够规范化、程序化的发展。其中包括预先审计，尤其是采购计划、投资计划、生产和销售计划、成本计划等；检查并确认项目的执行情况，特别是在审计过程中，要时刻关注企业的规划，以防止出现问题，降低和防止亏损，事后的审计主要针对企业的总体运作情况，提出改善意见，以保证企业的发展潜能，规避经营风险，逐步达到预期目的。

（七）可靠性获取审计证据

审计人员应尽可能独立获得证据，以确保其与审计事项相关的审计证据足够完整可靠，保证审计证据更加客观、独立。各审计项目的证据获取应遵循及时性和有效性原则，以提高审计结论的可靠性。此外，应考虑获得经核实的证据和确保有足够和充分样本的证据，应特别注意样本是否足以作为发表审计意见的依据，并确保获取经可靠审计的证据。在收到审计证据时，还应确定审计证据的相对重要性，特别注意其在实现审计目标中的作用，并根据证据的大小拒绝使用不重要或完全无用的证据。此外，应检查和确认来自不同来源的审计证据，并对审计证据进行分析，根据反映的趋势和合理的推理分析，验证会计信息确定数据之间的关系，在综合审计信息、科学评估和选择审计证据的基础上，确保主动、有针对性地获取证据和核实数据的可靠性。

（八）强化内审人员培训

必须强化审计人员的专业知识和能力，拓展其审计能力、会计能力和财务能力；同时，通过培训和提高审计人员的法律知识、行政技能，提高审计人员的法律、行政能力，提高审计人员对工作程序和被审计部门特征的认识，为社会培养高素质的审计质量控制人才，促进审计事业的发展。要想从整体上提升内部审计的质量，就必须对内审人员进行更深入的训练。要想提升审计人员的素质，可以从多个方面进行培训，也可以采用与专业机构合作的方式，从而达到更好的效果。培训内容包括：思想政治、知识、技能的培养，以及根据新形势下的社会、经济制度的发展和企业的实际需求开展专题讲座。企业应成立审计部门，通过组织招聘、任命高水平、高质量的专业审计人员来保证审计工作的正常开展。

五、结语

综上所述，在现代企业的发展过程中，审计质量控制对企业经营的健康发展发挥着重要作用。但在实践中，审计的质量受到许多因素的影响，高效、高水平、高质量地开展审计工作还存在许多困难。因此，在审计过程中，审计人员必须认识到审计质量控制的重要性和影响，提高他们对审计质量控制和风险防范的理解，并在整个审计活动中开展这项工作。为了加强审计质量控制和分析，企业需要全面结合审计项目的相关内容，以确保审计过程中没有错误，通过科学合理地运用审计质量控制方法，充分发挥审计质量控制工作的作用，保证企事业单位健康、持续发展。

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（作者单位：潍坊市寒亭区审计局）