侯文博 吉林财经大学

在经济不断发展的当今时代，各个大中小企业如雨后春笋蓬勃发展，企业治理过程中存在的问题也随之突显，信息不对称等漏洞仍旧存在，无形中使企业存在道德风险，如企业会计从业人员可能利用自身职权与管理人员联手舞弊，制造不实会计信息，对企业利益相关者的权益造成损害。为改善此类情况，企业需要提升会计信息质量，建立更为完善的会计信息披露制度，提升市场运作效率，降低市场交易成本。而为使会计信息披露制度不断完善，企业会计从业人员需要进一步提升内部控制水平，为会计信息质量提供有力保障。

一、内部控制与会计信息披露质量相关概念

(一)内部控制

国内外学者在实践和理论上都有不同的界定，通过比较和归纳，可以发现美国的内部管理理论是发展得比较成熟的，因此它所给出的理论解释具有很高的代表性和权威度。美国 CPA在1949年颁布了有关的内部管理法规，第一次对其进行了界定，认为它是一种有关的协同战略，以保证企业的财产安全，检验财务数据的可靠性，提高经营效率，完善企业的经营政策。内控所涉的是一个具有一定的社会性的、能够从外部环境中获得资源并最终产出成果的组织。内部控制经历漫长的发展为我国财务领域所借鉴，相关定义也更为完善。即内部控制是企业自上而下的一种经营管理工作，需要全体职工共同参与，且需要与企业日常经营活动有机结合。在内部控制不断落实的过程中，企业内部环境与风险评价等各个环节也能相应更为完善，从而向更为理想的运营状态发展[1]。内部控制是一种系统的、完善的制度安排，它可以对企业的经营管理、业务流程以及风险控制等方面提供有效的保证。内部控制是由企业领导层和各部门管理者共同制定并执行，以确保企业在财务报告方面能保持真实、可靠和公允，为投资者提供高质量、及时和可靠的会计信息。

(二)会计信息披露质量

会计信息披露是企业将重要会计信息以公开方式提供给信息使用者的过程，此类会计信息对使用者的决策起到了重要影响。会计信息披露质量的关键环节在于保障会计信息的真实性与可靠性，使企业所有权与经营权有效分离，并形成委托代理关系。从整体情况来看，会计信息披露质量的核心特点为真实性、及时性与完整性，使会计信息质量真正发挥自身作用。

二、内部控制对会计信息披露质量影响机理

(一)会计信息披露涉及的各其问题

1.真实性问题

真实性是会计信息的生命，企业所披露的会计信息需要与自身实际发生的经济交易或经济事项具备一致性。在企业所披露的会计信息无法保障真实性时，其中有可能存在违法情况。例如，中国证券网于2015年7月份报道的第五批证监法网案件，其中主要涉及了企业伪造银行单据以粉饰业绩等问题，此类问题体现了会计信息披露真实性面临的阻碍。

2.及时性问题

会计信息的及时性旨在将信息在有效期内提供给信息使用者，以使其在参与资本市场的过程中更为得心应手。依照《证券法》等各类相关规定可知，当企业存在对股票交易价格存在较大影响的会计信息时，一旦此信息未在有效时间内提供给使用者，企业则需要立即披露此类情况，以此体现会计信息及时性原则。例如中国证券网2015年6月份的报道，雏鹰农牧等企业持股5%以上的股东存在减持情况，但此信息尚未及时披露，故而存在违规减持的问题[2]。

3.完整性问题

保障信息披露的完整性首先需要企业提供完整信息，以此让信息使用者了解企业治理结构与财务状况，同时明确其经营成果与现金流量，了解企业可能面临的经营风险等各方面情况。信息披露完整性需要保障各方面的完整，一旦企业存在违规披露或不披露等行为时，就违背了完整性原则。例如中国证券网2015年7月份报道的中国高科未披露关联方交易信息而涉嫌违规的问题，因而受到了证券会调查。

(二)内部控制对会计信息披露质量的影响

1.内部控制与会计信息披露的目标分析

企业的产权和经营权相互独立，由此产生了一种“企业化”的委托—代理关系。而当有了委托—代理的时候，就会出现不对称的问题。会计信息的首要目的是保证用户的经营行为，因而必须符合用户的预期，尽可能地减少其消极的后果，保证企业的发展。

而在企业的内部治理中，企业董事会、监事会、各级管理和员工都要积极主动地进行内部治理，从而使企业治理的目标得以完全实现。内部管理是一个涉及到整个企业活动的重要组成部分，包括财务报表、销售业务、资金管理和资产管理等各个层面的监控，从而对企业的日常运营产生重大的作用。企业股东和管理者相互分开，监事会对董事会和管理者具有监督的权力，而各级员工又与企业的内部管理工作密切相关。从总体上讲，内部管理能够保证企业的财产的安全性，提高企业的财务管理水平，从而提高企业的运营效率[3]。

对企业所有者而言，内部控制与会计信息披露的目标具备一致性。

2.内部控制对会计信息披露过程的影响

一是对内部环境的影响。企业内部环境涵盖了企业纪律、企业框架、企业文化等各方面内容，对企业职工控制意识产生了一定影响，也是构成其他内部控制要素的保障。对内部环境进行细化可知，企业组织架构、权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等各方面内容都属于企业内部环境，此类因素为其他构成要素提供存在基础与发展空间，并对控制程度效率造成一定影响。因此内部环境是企业内部控制存在的前提之一，也是内部控制目标得以达成的环境保障。企业信息可能存在种种串谋舞弊风险，此类风险也是企业经营发展环节的重要阻碍，同时是内部控制建设工作的重要因素。在此过程中，企业全体成员都需要致力于构建企业组织架构，做好责任与权力的分配工作，使审查与评价服务中涉及的内部审计功能不断强化，构建更具精神支持力的企业文化环境，以此对企业经营管理人员发挥监管作用，使会计信息舞弊情况有效降低，保障信息可靠性。

二是对风险评价的影响。风险评价能提升企业在经营活动中控制风险的能力，并为其合理应对风险提供有力保障。当企业所有者与经营者分离时，二者目标利益也相应存在差异，企业所有者更倾向于提升企业未来价值，经营者则倾向于在自身任职过程中谋求在职福利，因而控制目标偏离的道德风险与逆向选择行为也将随之形成。风险评价涉及的范围相对较广，包括目标设定、风险识别、风险分析、风险应对等不同环节，且风险控制工作贯穿各个环节。企业信息披露中涉及了各个目标风险，一旦存在掩盖风险的情况，则对会计信息披露造成不利影响，降低会计信息的可靠性。风险评价旨在面对风险启动预防机制，使不可靠的信息披露导致的企业损失有效减少[4]。

三是对控制活动的影响。审计工作中涉及的控制概念与学术界普遍提出的“控制”基本一致，在企业管理过程中，控制工作旨在明确标准、衡量绩效、纠正偏差等。由此可见，行之有效的防控系统能确保企业活动向既定目标靠拢。在审计工作中，控制活动也是企业依照风险评价结果而采取的对应控制措施，使风险被有效控制于可承受范围内。控制活动是风险应对与实现内部控制目标的有机结合，也是落实内部控制的主要策略之一。控制措施的主要特点在于无论个人还是部门都无法以单独控制业务的方式实现责任分工，而是需要以制衡的方式共同完成。因此控制活动体现了制衡观念，在落实制衡观念的前提下，两个或两个以上的个人或部门同时纠正错误的情况较小，串通舞弊的情况也能随之减少，企业活动信息质量也能相应得以保障。

四是对信息与沟通的影响。信息与沟通是企业及时精准收集信息、传递信息、完成内部控制的关键，在信息与沟通的支持下，企业内部与外部能实现有效沟通，对信息的识别、获取、处理、报告等工作都能相应更为完善。因此信息与沟通环节能为企业活动提供有效的信息支持，为提升信息与沟通效率，企业也需要建立信息系统，依照市场竞争情况及时调整沟通方式，最终提升企业对外部环境变化的适应能力。由此可知信息与沟通对企业要求相对较高，不仅与企业内部运行相关，也与信息流在企业内外部间的畅通性息息相关。由本质来看，会计信息披露与其运行过程相一致。

五是对内部监督的影响。企业的内控是指企业建立的一套以内控为基础的监控系统，以此系统来监控企业的运营状况，并通过审计来评价企业的内控效果，找出企业的缺陷，进而完善企业的管理制度。在实施企业的内部控制制度时，必须对其进行有效的监控。它具有评价和回馈功能，能够有效地向业主和管理者传达，从而突出了企业的内部监控制度的优点和缺点，使企业对其进行自我调节和改进。如果缺乏了内部监控的部分，就不能为企业的内部控制运作创造一个好的外部条件，而企业所披露的财务数据又不能保证其真实性[5]。

总而言之，内部控制五要素都体现了其对所披露的会计信息的保障作用。

三、强化内部控制提升会计信息披露质量的策略

(一)内部控制的合规性策略

为提升内部控制水平，需要相关从业人员明确内部控制指数运算方式，其合规指数变量涉及违法违规变量与诉讼事项变量，提升内部控制水平的同时也需要降低违法违规诉讼事项出现的几率，以此推进企业实现合法合规的整体目标。与此同时，企业也需要提升董事会与监事会的功能，使其充分发挥自身监督作用，并针对股东大会、董事会、监事会、经理层等各方分配不同的权限与职责，以此为各方利益分配公平性提供有力保障。此外需要强化企业职工诚信道德教育与职业操守教育。而针对独立董事制度则需要将重心放于实质方面，确保独立董事真正具备独立性，提升其决策参与机制作用，在选聘独立董事时需要坚持随机原则。

(二)内部控制的资产保命策略

在内部控制指数中，资产安全指数变量由资产保值增值变量替代，此指数兼顾企业股东权益，包括股东所发放的现金红利、上缴税收等各项内容，因此企业为提升内部控制水平，也需要提升自身招股募资能力，使自身更具融资吸引力，可积极分享企业经营利润，以此使税收更具完整性与及时性[6]。

(三)内部控制的报告策略

内部控制指数报告可进一步被细化，将其分解为审计意见变量与财务重述变量，其中审计意见变量主要为注册会计师所发表的审计意见，财务重述变量则为对前期公布的报表做出重述。因而需要提升会计信息可靠性，同时提升会计信息生成效率。为达到此目的，可对财务会员与会计人员做好诚信教育，并就不相容职务进行分离控制，同时做好授权审批控制与会计系统控制等各项工作。

(四)内部控制的经营策略

内部控制指数中的经营指数变量也可被进一步细化，将其分解为投资资本回报率变量与净利润变量两部分。企业需要提升确认潜在风险的能力，同时掌握更为全面的应对风险措施，以此降低成本或减少损失，进一步挖掘业绩增长点，提升自身运营过程中的获利水平。同时也需要重视财务管理环节，强化预算控制环节与劳动分析控制等各项控制环节，并做好绩效考评控制工作，使经营向更为理想的状态发展。

(五)内部控制的战略策略

在指标变量中，企业的内部管理战略可以细分为市场份额和危险因子。其中，市场占有率是以企业能否在本产业内站稳脚跟，拓展市场份额，消费者对企业所供应的货物和服务的信心和满意度作为衡量指标，所以，企业必须提高自己的产品和服务的差异性，并长久保持自身核心竞争力。而在该指标中，风险因子的变化体现了对投资者和其他利益集团的信任。提高企业的价值有长远和短期计划，短期计划是为了让企业达到收益和销售额的增长速度，长远计划则是为了让企业能够保持长远和稳定的发展。

(六)内部控制的缺陷问题

内部控制的缺陷根据其影响的大小，可以将其分为重大缺陷、重大缺陷和一般性缺陷三类，其影响的大小通过内部控制评价小组来决定。根据内部管理的缺陷确定的具体量化指标，提高评价的一致性和可用性，其具体的定量指标可以根据错误的性质和数额来确定。

四、结语

综上所述，在经济体制不断完善的新时代，为保障企业顺利运行，满足企业经营者与所有者双方的利益需求，企业仍需进一步提升会计信息披露质量，使决策方向更具科学性。而为提升会计信息披露质量，企业也需要不断强化内部控制环节，明确内部控制与会计信息披露质量之间的关联，由内部控制的合规工作、资产保全工作、报告工作、经营工作等不同方面入手，全面提升内部控制水平，使各方面内容都相应得以细化与量化，使企业后续内部控制工作存在更为具象化的标准，以此保障会计信息披露质量，为企业后续平稳健康发展奠定坚实基础。