陈朋

随着全球气候变暖，各国政府都着手解决碳排放问题，我国也提出了“碳达峰”和“碳中和”的目标。为了更好地实现“双碳”目标，作为一种监督碳排放交易的工具，碳交易审计也应运而生。本文通过介绍碳交易审计的背景，碳交易的发展现状，并结合我国的实际情况分析碳交易审计存在的问题，并对碳交易审计问题给出对策。

一、引言

近年来，随着碳排放导致的全球气温不断升高，导致了一系列气候环境问题，威胁到人类的生存和可持续发展。因此，为了尽可能减少气候环境问题对人类的影响，减少碳排放的行动必不可少。我国作为全球性的大国，也积极参与国际减排工作。

二、碳交易的发展现状

在2002年，英国率先成立了排放交易体系（UKETS），这成为全球首创并具有国家性的温室气体排放权交易体系。在2005年，为了应对气候变化，欧盟建立了碳排放交易体系（EU-ETS），这成为世界上第一个且是最大的碳交易市场。北美碳交易市场发展也较为迅速，如美国芝加哥交易所（CCX）和区域温室行动（RGGI）等先后成立。新西兰和澳大利亚也在积极推动碳交易市场的建立。新西兰在2008年采取逐步推进的方式强制实施碳排放交易；澳大利亚于2012年在全国范围内推行碳排放交易。亚洲的碳排放交易体系也在蓬勃发展。在2014年，随着东京都总量限制交易体系的成立，日本成為亚洲第一个建立碳排放交易市场的国家。目前来说，出现的碳交易主要以区域市场为主，还未形成统一的国际碳交易市场。

随着《巴黎协定》的签署，我国面临的二氧化碳减排压力也不断增加。在2011年11月，我国在北京、上海、天津、重庆等城市开展碳交易试点，之后逐步向全国推广。至2017年年末，我国的碳配额累计成交4.7亿吨，成交金额达104.94亿元。虽然我国的碳交易发展比较迅速，但是碳交易审计还处于发展阶段，还面临着诸多的问题。

三、我国碳交易审计存在的问题

（一）缺乏碳交易审计的制度与准则

近年来，尽管我国也出台了关于减排的政策制度和规划，但有关碳交易审计的制度和准则仍存在一些问题。首先，缺乏减排政策的顶层设计，导致碳交易审计在制度上不太完善，没有统一的标准。不利于企业学习贯彻国家的减排政策，也不利于有关碳排放的监管和碳交易审计工作的实施。其次，《审计法》和《注册会计师法》并未包含碳交易审计工作的事项，导致碳交易审计在准则上处于缺位状态，容易使从事碳审计业务的审计人员的合法性受到一定的质疑，不利于碳交易审计工作的开展。最后，缺乏三大审计主体（国家审计、社会审计、内部审计）协同运行的制度，难以发挥各自审计类型的优势，难以实现对碳交易审计的合力。

（二）未建立统一的碳交易审计标准

目前，我国碳排放权交易尚未有国家层面的立法，现行的管理办法属于部门规章，不同地区间地方政府部门监管能力的差异和经济发展水平导致现有碳排放权交易市场的交易标准难以实现全国统一。总的来说，碳排放权交易还未形成统一的全国市场，自然也就不存在统一的碳排放权交易标准。但是，碳交易审计是建立在碳排放权交易的基础上，由于没有统一的碳排放权交易标准，碳交易审计的标准建立也是无从谈起。此外，我国还未强制性实施碳减排的政策，主要对企业采取“自愿减排”的政策，导致对碳排放企业的强制性较弱。另一方面，各地区结合区域实际情况，逐步尝试并制定出了适合本区域的碳交易审计标准，难以形成全国性的统一碳交易审计标准。

（三）缺少碳交易审计的专业人才

与传统财务审计不同，碳交易审计工作除了要求审计人员具有较强的审计专业技能，还需要具有较强的环境学专业性，对从业人员的要求较高，所以导致能够胜任碳交易审计工作的专业人才不足。但是，目前从事碳交易审计工作的审计人员主要是以传统的财务审计人员为主，并依靠在传统财务审计中积累的经验，采用与碳交易审计不符的审计方法，出具有关碳交易的审计报告不太具有可信性。另外，社会上缺乏专门针对碳交易审计人员的监督、考核与培训，无法使传统的财务审计人员转变为社会所需的碳交易审计人员。最后，全国范围内的大多数高校依然只开设传统的审计专业，不利于培养有关碳审计领域的复合型人才，从源头上就缺少对碳交易审计人才的培养。

（四）碳交易审计的技术方法存在局限

目前，技术创新不足与信息不对称使得碳交易审计的工作难以有效开展。与传统审计的技术方法不同，进行碳交易审计需要更加科学、精确以及易使用的技术方法。首先，要进行碳交易审计，必须先确定碳排放量，而碳排放量的确定有不同的计算方法。其次，我国的碳审计主要针对碳专项资金和节能减排项目的审计，审计的方式与方法较为传统，缺少对碳实物审计的探索。另一方面，目前我国的碳交易市场正在从试点省市逐步扩展至全国，还未形成统一的全国碳交易市场，也就未形成统一的碳交易信息平台，导致进行碳审计工作所需的碳交易信息存在缺失或者获取困难的情况。此外，我国在运用碳交易审计的新技术（如大数据、区块链、物联网等）方面存在不足，利用新技术更好、更高效地完成碳交易审计工作还有很长的路要走。

（五）碳交易审计的宣传力度不足

国内外碳交易审计的经验表明，需要足够数量的参与者关注碳交易审计，扩大社会公众的认知面，有利于增强碳交易审计的影响力。但是，社会上并未对碳交易审计进行专门的宣传，甚至连碳交易审计的相关书籍和知识讲解也较少，导致社会公众对碳交易审计的认识比较浅薄。另一方面，由于碳交易审计宣传的缺失，且碳交易审计人员与企业缺少交流沟通，导致重点减排企业对碳交易审计的了解不足，进而使从事碳审计工作的审计人员在对其进行碳交易审计时出现麻烦，甚至妨碍碳交易审计工作的正常开展。此外，从事碳交易审计工作的部分人员也存在因宣传力度不足而无法获取最新的碳交易审计技术，导致其在开展碳交易审计工作时无法利用最新的参考案例，从而无法实现其审计工作的快捷和高效，也难以在最新的参考案例基础上进行碳交易审计方法的创新。

四、应对我国碳交易审计问题的对策

（一）建立和完善碳交易审计的制度和准则

首先，加强减排政策的顶层设计。近年来，我国已出台有关低碳经济的政策和规划，但其分布较为零散，还未形成较为统一的标准。随着气候变暖加剧以及碳减排目标的实现，我国应加强减排政策的顶层设计，从宏观规划层面推动减排目标的实现。其次，出台碳交易审计的法律文件。我国可以考虑将碳交易审计工作的职责纳入《审计法》和《注册会计师法》，从法律层面给予碳交易审计人员合法性。最后，建立三大审计主体的协同运作制度。这将有助于充分发挥各大审计主体的优势，合力实现碳交易审计的目标，例如：在各省市建立综合的审计主体平台协会。

（二）建立统一的碳交易审计标准

针对未建立统一的碳交易审计标准问题，可以从以下三个方面来着手。首先，建立健全全国性统一的碳排放权交易标准。以此标准为基础，在其之上建立全国性统一的碳交易审计标准，形成进行碳交易审计参考的依据，进而使碳交易审计的实施更加方便、快捷和高效。其次，在“自愿减排”和“强制减排”中找到平衡点。这样一来，能够同时发挥“自愿减排”的灵活优势和“强制减排”的强制性约束，满足现阶段“双碳”目标实现的需要。最后，建立全国范围内广泛可行的碳交易审计标准。一方面，寻找各地区进行碳交易审计的共性，发掘出各区域均可推行的碳交易审计标准部分事项；另一方面，根据各地区的实际情况，灵活实施适合本区域碳交易审计标准部分事项。

（三）培养复合型的碳交易审计人才

首先，组建专业合作性的审计团队。考虑到目前的碳交易审计形势，由于缺少复合型的碳交易审计人才，需要专业的资源和环境领域的专家与审计人员展开合作，共同推动碳交易审计工作。其次，成立专门的碳交易审计培训机构。通过机构加强对审计人员的专业培训，能够使从事碳交易审计工作的审计人员获得一定的审计技能，进而能使碳交易审计工作顺利开展。同时，建立一套完整的碳交易审计学习体系，对碳审计人员进行考核，强化其学习成果。最后，鼓励高校开设资源、环境与审计结合的专业。通过高校学科教育引导，能够培养出既有审计专业知识，又有资源环境专业知识的复合型碳审计人才，有利于从源头上培养碳交易审计人才。

（四）创新碳交易审计的技术方法

大数据技术具有数据收集与传输的独特优势，所以各个审计主体都高度重视大数据技术的运用。首先，建立碳交易数据云平台。国家审计由于其固有的优势，可以打通政府各部门间的数据壁垒，从而实现数据的使用与监测。通过利用大数据技术，对全国碳交易数据进行分析，能够确定碳交易审计的重点对象，从而确定碳交易审计的重点内容，进而从宏觀层面对碳交易审计工作做出指导。同时，可要求社会审计对企业碳交易有关的信息披露报告进行鉴证。此外，可要求企业将碳交易审计的信息披露上传至碳交易数据云平台。这样一来，基于云平台的技术支持，从事碳交易审计工作的审计人员较容易获取真实、完整、准确的信息。另外，利用新型的碳交易审计技术方法。比如：充分运用数字技术，物联网、区块链、大数据、人工智能以及卫星通信网络等数字技术能够推进碳排放权的市场化进程。作为一种实现碳交易督察的方式，碳交易审计更应基于数字技术平台的运用，以便更好、更高效地进行碳交易审计工作。

（五）加大碳交易审计的宣传力度

针对三大碳交易审计的受用方，提出针对性的宣传方案。针对社会公众，加强媒体舆论引导与宣讲活动等形式，结合大众喜闻乐见的方式，宣传易于被社会公众所接受的碳交易审计知识与案例。针对控排企业，定期举办碳交易审计座谈会，使企业在座谈会上充分了解碳交易审计的实质，进而有利于碳交易审计工作的实施。同时，注重与企业进行交流沟通，通过上门调研访谈、举办沙龙和研讨会等形式，多方面听取企业的意见和建议，让企业方充分了解自己在碳市场中的权利和义务，并通过其他行政手段鼓励企业积极参与。最后，针对从事碳交易审计的人员，定期举办区域研讨会，让各区域的碳交易审计人员互相借鉴和学习，从而更好地出具高质量的碳交易审计报告，进而也能够推动碳交易审计的发展。

结 语

我国的碳交易审计还处于发展中，还存在体制机制不完善等问题。本文从碳交易审计的背景出发，阐述了国内外碳交易的发展现状，并结合实际情况分析了我国碳交易审计存在的问题，最后给予碳交易审计的对策。希望能在碳交易审计的制度和准则、碳交易审计人才、碳交易审计的技术方法、碳交易审计的宣传等方面有一定的参考价值。

（作者单位：重庆理工大学）