陈先梅

(南京鹏宇联合会计师事务所审计部，江苏 南京 210019)

一、 引言

经济责任审计作为《“十四五”国家审计工作发展规划》的重要组成部分，以强化干部管理监督，促进干部履职尽责、担当作为为目标，通过对有关领导干部经济责任的具体落实情况做出较为科学的评价与监督，发挥着不可或缺的国家免疫功能。 在大数据时代“4V”影响下，中共中央办公厅和国务院办公厅联合印发的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》对经济责任有了更为明晰的定义，其主要责任范围是领导干部在管辖部门任职期间，对其职务职责范围内认真落实和推进党和国家在有关经济社会发展方针政策、决策和工作上的统一部署，对经济社会持续发展的规划和重要经济事项的决策、实施以及效果情况，管理公共资金、国有资产、国有资源以及在预算管理中执行机构编制管理规定情况，防控重大地方经济风险、履行党风廉政建设责任和廉洁从政等职责的具体实施情况。 这一新规的出现，使传统的经济责任审计模式已很难满足时代发展的实际需求[1]，这就需要采用大数据技术来构建更加完善、全面的经济责任审计工作体系。

二、 大数据时代中经济责任审计模式产生的变化

(一)审计方式的转变

在传统的经济责任审计模式当中，大多采用的是现场为主的单向审计模式[1]，通过引导审计团队在各大相关部门之间找寻出对应的资料与数据信息，并展开全方位的提炼分析，从而得出最后的审计结果。

在大数据时代，由于科学技术的飞速发展，审计团队应当加大对非现场审计工作的重视程度，并尽量站在整体的角度对审计对象进行全面考虑，既要关注抽样样本，还要利用大数据技术进一步提取出各类非结构化的数据信息[1]。 审计团队应收集、筛选被审计企事业单位内部财务审计报告、社会审计报告、审计监察机关审查报告等，并对上述报告中有关问题整改情况进行检查。 然后将被审计单位内部与经营管理决策相关的党委会、董事会、总经理办公会的会议纪要等收集整理后形成电子档、图片、音频视频。 再将其与结构化的大数据信息——诸如财务报表、财务账簿、产权证件、投资合同、供应商建档管理、合同规范与履行管理、采购订货流程和销售发货流程，以及适用于业务决策、审批、签批等相关决策流程数据和能够体现单位经济运行、行业发展特点的相关业务流程数据[2]，进行同期对比分散取证，以此来得到准确性更高、更加完整的审计结果。

(二)审计结果的广泛应用

经济责任审计工作结果能够作为被审计领导干部进行人事任免的主要依据。 由于审计成本以及历史因素等多方面内容带来的影响，传统的经济责任审计大多是以离任审计为主要内容，并且传统审计模式中得出的审计报告内容比较倾向于揭示那些已经发生的经济责任问题，而后提出与之对应的解决措施。 同时，原来的负责人在经济责任审计过后已经离任，很容易引发“新官不管旧账”的问题[1]。

随着当前大数据经济时代中各类现代化技术与信息技术的同步发展以及追责问责制度的不断完善，这一问题已经得到根本性的解决，经济责任审计正向着全面化的方向转变，实现任中审计。 利用大数据技术可以将各大系统内部的数据信息有效连接在一起，从而展开更深层次的数据信息挖掘分析工作，得出准确性更高的审计分析结论，有效地满足企事业单位审计报告使用者以及主要审计服务对象的应用需求。 对于审计中发现的问题，领导干部在任期内能够及时处理和纠正，有效避免其成为历史遗留问题[1]。

经济责任审计结果能够充分发挥审计的风险预警职能，让审计工作变得更加贴切、高效。 运用现代大数据审计技术可以发现一些具有共性、趋势性的问题和许多细小、不易准确发现的问题，审计人员因此能够较为轻松合理地做出准确的审计判断，被审计单位也因此能够迅速得到预警，并及时采取有效的控制手段，使领导层通过可视化信息做出决策成为现实。 在我国全面审计的积极推动下，审计团队只有充分发挥智能审计的“预防”和“抵御”功能[3]，才能切实保障党和国家经济社会的“免疫功能”健康稳定运行，为推进国家与社会发展贡献强大力量。

(三)审计人员的思维变化

在大数据时代飞速发展的背景下，经济责任审计对社会经济的发展起到良好的促进作用，从审计工作体系的角度上看，各类新技术的应用也引发了一些问题，其中最为显著的就在于现代化人才方面的需求，特别是经济责任审计中信息系统的内部审计仍需要专业的知识予以支持，这也在潜移默化间对专业型、技术型人才的培养与招聘双选起到了良好的促进作用。

我国传统的经济责任审计工作中，由于工作环境、工作人员以及工作成本等多方面因素的影响，只能继续采用以抽样审计为主的审查方式。 这会导致工作过程中存在漏洞，从而很难及时发现其中隐藏的审计问题，加大了审计风险。 在大数据时代的基础特征与技术支撑下，数据信息呈现出一种高速增加的态势，需要审计人员进行全面数据收集和客观统计分析，从而促进审计人员逐渐养成一种综合性的技术思维[1]。

将用户画像技术广泛运用于企事业经济责任审计就是培养审计人员的一种总体审计思维，通过构建企业内外部整体信息画像、领导干部基本信息画像、领导干部内部关系信息网络画像、资产管理信息画像、客户信用管理画像和审计常见问题及其整改等，从6 个不同方面进行画像综合分析。 同时构建经济责任审计画像，依照“实际场景—审计标签”与画像中各个方面的对应关系，结合影响权重进行综合分析，并通过筛选确定出潜在高风险作为标签[4]。 将企业经营潜在或已知风险与审计固有或预计风险联合起来共同考虑。 对企业的经营战略风险管理能力综合分析可以有效确定剩余风险控制水平，从而将企业风险控制在合理的经济预期范围内[5]，再根据关联分析的逻辑推理技术进行风险判断和结果输出[4]。

大数据技术的长足发展，不仅为审计人员搭建了一个更加安全可靠的数据信息采集、分析以及挖掘平台，也对培养经济责任审计人员信息安全和信息敏感的审计思维提出了更高的要求。 首先，培养审计人员对信息的灵敏度。 通过大数据技术收集的审计数据信息内容更多、范围更广，剔除不相关的信息后应及时加以分析。 其次，培养审计人员在保障信息安全方面的能力[1]。 由于网络病毒、黑客等不安全因素的存在，数据信息和商业秘密容易被竞争对手窃取，不但会给被审计单位自身带来巨大的经济损失与潜在的不法利益威胁，而且会对审计人员的职业声誉造成影响。

三、 大数据时代下经济责任审计面临的挑战

(一)缺乏健全的程序规定

现阶段，审计人员是根据《国家审计准则》《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》及其实施细则中的内容展开工作的，审计分析方法和审计证据的收集，仍旧为传统的审计模式，在审计过程中也仅仅关注各类纸质材料的审核工作，这在客观上加大了审计风险。 现行的审计准则当中，对于数据信息的保存以及获取方面没有提供明确规定，这为经济责任审计工作带来了较大的隐患[6]。 尤其在我国传统的审计机构工作流程中，审计工作人员依照原审计准则逐渐形成一种重视纸质审计证据、轻视电子审计证据的非弹性审计思维。 虽然已利用海量电子数据分析识别出的可疑之处形成疑点，但仍对其保持高度怀疑，并认为须及时去现场进行复核才能予以确认。 根据疑点进行取证后，获得相关的纸质凭证、单据、合同等证据资料，再取得上述纸质证据的影印件或扫描件，打印成纸质资料盖章签字，才能整理疑点放入报告并录入审计底稿，如此繁杂的流程导致审计效率的低下。

(二)审计工具和审计方式较落后

目前使用的审计软件如中普、审计大师、鼎信诺，采集的多为财务数据，仍无法全面获取OA、ERP系统数据。 当前经济责任审计方式主要采用的是制度基础审计，但这种审计方式在大数据时代中的弊端更加明显，很难适应复杂化的经营环境。 且以制度为基础的审计过于依赖被审计单位的内控制度，其原本就蕴含着较高的审计风险，再加上企事业单位不够重视经济责任审计，导致越来越多的经济责任审计只流于形式，无法保证经济责任审计的权威性以及独立性[6]。 面对大量的非结构化文本数据，采用原制度中随机或分层的传统抽查方式，容易出现遗漏和疏忽，而人工检查又大大影响审计效率。鉴于此，蒋伟[7]提出了经济责任审计非结构化数据用Python 处理的分析方法。

纸质取证仍采用盖章模式，增加了审计机构取证盖章时间和审计工作量，且使得利用大数据技术进行数据分析的技术优势未能充分体现。 除此之外，底稿存放占用空间，难以实现少纸化办公。

(三)新型复合型人才严重缺失

传统经济责任审计人员面对大量的业务数据和财务数据，很难快速找出数据中隐藏的规律和问题，缺乏大数据获取与分析的技能。 而仅人工进行统计分析抽取的结构化数据与手工收集的非结构化数据无法满足与时俱进的审计质量要求，且代表性不强、不够全面。 大数据时代背景下，对审计工作人员的各方面专业素养都提出了更高的要求。 审计人员不仅需要掌握传统的财务、审计知识，还需具有大数据发掘能力和信息技术应用分析能力。 通过构建不同应用背景下不同的数据分析模型，对庞大的数据信息进行全局性把控，可有效扩大经济责任审计的覆盖面，提高审计效率，从而进一步降低审计风险[3]。如通过直观的图像可视化展示，结合大数据分析的指标预测功能，有助于发现标的指标异常和风险，尽早堵住内部管理漏洞，降低企业资产损失风险[4]。

而目前同时具备运用“互联网＋”、Python、SQL语言、大数据可视化等技术，且具有高水平精准分析能力、判断力的审计人员严重缺乏。 这就要求审计人员不断与时俱进，学习各类IT 工具，培养大数据思维和能力，并把知识体系拓展到各个学科、行业领域，进行数据的融合、交叉处理，得出更加精准有效的判断。

四、 大数据时代经济责任审计变化的具体应对措施

(一)构建大数据财务数据信息共享平台

在大数据信息时代，被审计单位的业务环境和日常管理活动日趋复杂，审计对象具体呈现出信息存储容量庞大(volume)、数据类型繁多(variety)、更新迅速高时效(velocity)、长效价值密度小(value)的“4V”特征[8]，这些都可能使得经济责任审计风险不断上升。 基于上述经济责任审计工作的发展趋势，实现财务数据信息的实时共享势在必行。 因此，亟须财务平台开发人员进一步充分结合现代互联网数据技术、5G 数据分析技术、大数据技术、人工智能技术、云计算分析技术以及金融区块链等技术，开发更高效、更智能化的审计信息服务平台。 将审计工作的实际需求作为基础，开发出更加完善的“审计信息大数据—财务数据”信息共享平台，使得不同工作部门都能随时在这个平台中及时更新信息，并进行业务沟通与信息交流，实现审计平台与被审计单位的有效连接与资源共享。 即在不影响被审计单位正常经营活动的基础上获得原始数据[5]，为后续经济责任审计工作的顺利开展与跟踪进展，提供更加准确的财务实务数据以及审计业务证据，从而突破传统经济责任审计工作当中固有的时空限制。 审计人员在充分应用新型审计信息服务平台的同时，根据实务情况不断地创新优化审计流程，依据审计业务标准与重要性审计水平的变化，不断提升整体审计工作模式的主动性与灵活性，确保多项审计结果在一个共享信息平台中实时分享。 同时，这种大数据财务数据信息共享平台还能有效缩短不同工作部门之间的交流时间[9]，提高工作效率，深化沟通联络，减少信息不对称造成的风险，对审计成本进行稳定控制。

智能审计对于实现审计风险高效可控起到关键的技术保障作用，针对重大风险审计易发生区域均可利用审计信息平台量身设计一套个性化工作程序。 而且，以信息网络技术为审计手段，风险管理导向型的经济责任审计能够从重大审计风险归因其特点，并准确评估其对审计工作风险的直接影响，进而合理有效地分配审计资源[5]。 同时，还须重视共享平台运行过程的监管，提高平台运行的合法性、规范性和稳定性[9]。

(二)建立起专业化的大数据审计团队

培养审计人员自身的综合职业素养和专业审计能力，将对我国现代经济责任审计人员的专业技术水平和技能素质的提高起到重要的促进作用。 因此，大数据应用的新时代，经济责任审计工作人员需要处理的审计信息越来越广泛，对整个数据库的审计信息处理过程保持较高的理论逻辑性和敏感性，理解“智能审计＋”这个基本概念，掌握企事业数据库、互联网、区块链等各大数据系统应用技术，以期真正有效实现经济责任审计工作的数据信息处理自动化，并以此为基础展开创新性的工作，从而控制风险、提高效率[5]。 因此，应定期展开对审计人员的各项综合能力的培训，并组织考核其专业知识以及大数据技术的掌握程度[10]。

企业可将处理财务数据信息能力当作判断人才的基本准则，进一步强化复合型人才的培养力度，在根本上实现人力资源的最优配置，通过更加卓越的工作环境来吸引更多素质较高的人才加入经济责任审计工作当中。 对国家相关税务法律知识的及时熟悉和制度的动态掌握也是实施经济责任审计中不可或缺的一环，积极进取的创新型人才不仅在静态环境下保持巅峰，更要在动态环境下力争上游。 积极响应财政部号召培养“五型”创新人才，培养新的总体思维、容错思维、相关思维、智能思维，提高审计人员的核心竞争力[5]。

(三)促进制度内容的改革创新

在大数据时代，随着大数据战略的逐步实施及推广，数据化审计平台的快速构建和国家审计数据系统的全面铺开，各级地方审计机关定期报送制度的相继完善，“金审工程”三期大力推动下五大应用系统审计智能化的高质量发展，以习近平“科技强审”战略的提出为铺垫，进一步突出了数据信息获取以及分析的重要程度。 因此，相应审计机构与被审计单位必须充分发挥和突出自身应具备的责任，结合实际情况研究开展经济责任工作，在充分结合大数据经济主要时代特点的基础上对经济责任审计工作的标准内容进行重新定义，为推进后续经济责任审计工作的深入开展与逐步研究提供坚实的审计依据。

扩大开展经济责任审计的理论深度和业务广度，利用大数据等新技术手段来有效促进企事业审计工作制度管理体系的不断优化和改革创新[9]，有利于全面提高企事业审计工作管理效率，基本达成审计署“以审计全覆盖形成常态化、动态化震慑”的审计要求。 针对现行审计工作存在的问题以及相关问题整改实施情况加强审计跟踪、督促与检查，推动被审计单位建立健全相关长效与常态化机制，对预防被审计单位敷衍或虚假整改有重要意义，同时确保经济责任审计工作的高效性不受影响。 将人工智能等相关新兴审计技术灵活地与审计工作流程、结果紧密结合，有助于提高审计工作管理效率、提升审计工作服务质量，同时也有利于减轻审计人员日常工作和生活负担。 通过立足于“科技强审”的审计战略方向，可充分预见未来审计智能化发展前景美好[5]，一片海晏河清。

五、 结论

大数据时代中，信息技术的快速发展为审计工作提供了更广阔的平台，同时也带来了新的挑战。在数据经济的背景下，审计环境发生了巨大的变化，这无疑也将导致审计技术、方法和模型的重大变化[11]。 为了更好地发挥出经济责任审计的实际作用，就必须充分结合大数据时代中经济责任审计所产生的变化，不断推进审计信息化建设，构建审计信息共享平台，培养审计人员数据化、全局性的思维及大数据技术的掌握，创新流程变革和制度改革，创新组织方式和管理模式，通过具体性的措施来促进经济责任审计观念的进步和优化，确保其能够满足大数据时代发展的基本要求，保障最终审计结果的准确性与稳定性。