●熊良勇

一、案例背景

2014 年新一轮脱贫攻坚工作全面推开，贫困县实行财政涉农资金整合，大量资金流向农村集体组织和新型农村经营主体， 农村集体经济组织掌握的资金量日益庞大，但财务管理混乱，制度不健全，财务人员不稳定、缺乏专业素质给财政涉农整合资金管理造成不便，且容易出现财政资金风险。 为进一步加强农村集体经济组织财务管理， 落实中央和S 省关于涉农整合资金管理的规定，F 县出台了 《村集体经济合作社财务管理办法》（试行），全县村集体经济合作社都采取委托代理记账方式进行会计核算。

2019 年，F 县财政局对该县代理记账机构的村集体经济组织代理记账业务进行了监督检查。

二、案例解析

（一）存在问题

2019 年5 月对某代理记账机构开展检查，抽查其A、B、C 三个集体经济合作社代理记账业务， 发现存在以下问题：

1、会计核算不准确

（1）A 村集体经济合作社：存在记账凭证发生金额与实际支出金额不符的现象，如实际支出为50000 元，记账金额为5000 元，漏记支出45000 元。

（2）B 村集体经济合作社：存在记账凭证和记账金额与原始凭证金额不符现象。

（3）C 村集体经济合作社：原始凭证与记账金额不符。

2、会计基础工作不规范

（1）A 村集体经济合作社个别原始凭证重复装订， 同一记账凭证多次装订。

（2）B 村集体经济合作社：一是部分账务处理不当，例如：家庭农场缴入多拨的产业引导资金，借计银行存款，贷计库存现金。 二是截止到2019 年5月，2018 年度账未记完， 会计账簿、报表未打印。

3、 未履行会计人员的监督职责，对证证不符、 原始凭证缺少的经济活动违规记账

（1）A 村集体经济合作社：原始凭证中的大量发票均无经手人签字；存在接收内容与实际不相符的发票，如购买水泥、 食用菌生产材料的发票内容为“运费”；存在款项支付日期早于原始发票开具及审签日期现象； 部分支出收款人、 合同签订人与原始凭证三者不符， 例如开具发票方为某市某经销部和某县某经销部， 合同签订人及收款人为个人； 部分产业项目和基础设施项目资金支出原始凭证缺少明细清单、项目实施方案、合同、会议记录等附件。

（2）B 村集体经济合作社：一是原始票据签字审批不齐备， 部分未经合作社理事长、监事长签字审批；个别大额支出原始凭证中只有发票，缺少明细清单、项目实施方案、合同、会议记录等附件。二是个别支出无原始凭证。三是存在记账凭证日期早于原始凭证日期的现象。 例如，某一项支出记账为1 月31 日，发票日期为3 月23 日。

（3）C 村集体经济合作社：出现多笔现金支付；记账凭证不齐，没有审批人的审批意见，原始凭证与记账金额不符。

（二）问题处理

针对农村集体经济组织代理记账存在的问题，F 县财政局举一反三， 采取有力举措， 抓好问题整改，全面强化监管。

1、约谈中介机构，限期整改。 财政部门就检查发现的问题，印发了整改通知文件，要求代理记账机构和集体经济组织分别限期完成整改。 同时，还向该会计中介机构下发了约谈通知书， 对其主要负责人进行了约谈。 整改期满后，F 县财政局组织专人实地进行整改验收，确保上述存在的问题全部整改到位。

2、建立健全相关资金管理制度。 F 县根据本次检查发现的问题，有针对性地制定印发了《F 县财政局关于进一步加强扶贫资金使用管理的通知》《F 县财政扶贫资金动态监控工作规程》《F 县财政局关于做好财政扶贫资金公开工作的通知》《F 县财政局关于转发H 市财政局财政扶贫资金限时办结制实施细则的通知》《F 县财政局关于进一步规范财政扶贫资金公示公告的通知》《F 县财政局关于切实加强扶贫资金全过程监管的通知》及《F 县财政专项扶贫资金及涉农整合资金使用管理办法（修订）》等规范性文件，从制度上完善扶贫资金管理和使用，避免类似问题在其他单位或地区出现。

3、强化业务指导和日常监管。 F 县财政局由局领导带队，抽调政策熟、能力强、素质硬的干部组成5个扶贫资金管理业务指导组，每月深入镇、村和扶贫资金使用单位，及时了解情况，第一时间协调解决和反馈项目资金使用中存在的问题， 在做好资金管理使用指导的同时，强化日常监管，确保中介机构和集体经济组织规范、有序地记录和管理使用资金。

（三）违规原因剖析

1、会计代理记账机构执业水平参差不齐。当前，以会计代理记账为主要业务的会计中介机构行业竞争激烈。但是机构内人员多数存在兼职执业、流动性大、会计专业技术等级低的问题。 此外，2014—2020年全面脱贫攻坚工作开展前， 这一类代理记账机构主要处理的是中小企业的代理记账业务。 对于村集体经济组织的会计核算接触有限。

2、 村集体经济组织管理者财务意识淡薄。 S 省F县作为国家级贫困县， 在2016 年才实现整县脱贫退出，经济发展水平滞后。村集体经济组织尚处于国家政策扶持下的初创阶段， 管理者多为村干部或致富带头人，普遍年龄偏大、缺乏基本的财务知识。大部分村集体经济组织管理者的财务认知还停留在只要不花公家钱办私人事就可以的层面。 对于原始凭证审签、现金白条支出等不以为然。

3、会计中介机构缺乏有效监管。 按照财政部和S 省财政厅统一要求， 对于从事代理记账业务类会计中介机构（代理记账公司）从2018 年开始实行县级备案制。但是限于县级财政部门工作人员数量、年龄结构、知识水平等因素，现阶段主要代理记账机构年检为规范执业水平的方式， 实现年度内不定时抽检开展较少。

三、案例启示

2020 年末， 全国832 个县全部实现脱贫退出。但是，农业发展缓慢，农村经济基础相对薄弱，农民人均收入低于城市居民的问题依旧存在。 全面实施乡村振兴战略， 不仅是巩固脱贫攻坚工作成效的政策选择，更是夯实经济发展基础、实现全体人民共同富裕的必然要求。短时间内，农村集体经济组织管理者的财务管理知识难以迅速提高， 采取委托代理记账仍然是农村集体经济专业合作社财务管理的优先选项。因此，提高中小会计中介机构代理村级集体经济组织业务的执业水平， 有助于筑牢财政资金管理最后一公里基础，便利财政支出绩效管理，对摸清村集体经济组织运营情况有着十分重要的意义。

（一）行业自律与制度完善并重，加强代理记账行业自身建设

1、加强代理记账行业自身建设。 首先不断提高会计从业人员素质， 在选人时， 本着择优录用的原则， 考核应聘会计的职业技能、 业务素质和工作经历。日常工作中有针对性、系统地组织从业人员开展新制度、新知识的学习和培训，加强会计代理记账机构之间的沟通与交流，切实提高会计代理记账机构从业人员的整体素质，提高会计信息质量。 其次，代理记账机构应该强化整体经营理念，制订统一业务流程，实行行业管理，优化运营方式，使企业管理跨上新台阶，实现规模化和集约化经营，促进代理记账事业蓬勃发展。

2、加强从业人员职业道德教育。 加强会计职业道德教育， 有利于会计从业人员以法律为依据，以经济业务的事实为准绳，坚守原则，依法进行账务处理和核算，客观真实地反映单位经济状况，依法公正地维护国家、社会公众、会计主体等多方利益和良好的社会经济秩序。

3、会计档案保密及管理。 各会计代理记账机构对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密。 对委托人资料要严守保密制度，除政府有关部门依照法律法规履行监管职能外，会计代理记账机构未经委托人书面同意，不得向委托人或其授权人员以外的任何机构和人员提供会计资料。 会计核算年度内，委托单位的会计档案由业务主管保管并对其安全承担责任。 会计年度终了，必须及时将纸质会计档案移交委托人，同时妥善保存电子会计档案。 会计代理记账机构在移交接会计档案时，实行会计档案移交登记备案，交接双方应当按照会计档案移交清册所列内容逐项交接，并由交接双方的单位有关负责人负责监督。 交接完毕后，交接双方经办人和监督人应当在会计档案移交清册上签名或盖章。

（二）完善制度、加强培训，提高村集体经济组织管理者财务管理素养

1、加强领导，落实责任。建议乡镇政府或街道办高度重视村级财务管理工作，将它纳入日常工作日程，建立“一把手”负总责、分管领导具体抓、相关部门配合抓的工作机制，一级抓一级，层层抓落实，同时， 把村级财务管理工作纳入年度综合目标责任书，作为年度考核各村的重要依据，确保各村级集体经济合作社财务管理向规范化方向迈进。

2、严格财务活动程序，建立和完善财务管理制度。 一是各村集体经济组织必须根据有关法律法规，结合各省、市实际情况，建立健全支出审批和内部控制制度。 用制度明确村集体组织各干部成员的职责，村支部书记、集体经济合作社理事长、监事长一律不得直接经手现金及存款业务，杜绝谁收款谁花钱、无人管理财务、无人审批的现象。 二是加强支出和投资的审批把关。坚持一签、一批、三审制度即经业务经办人签字，经村支部书记或理事长审批，报账员、监事长审核、各农村会计服务中心审核才能报销的制度。 对村集体组织重大投资和重大支出应进行集体决策，任何个人不得擅自决策或改变集体决策意见。

3、加强村级财务人员业务培训。通过培训，提高村级财务人员对财务基础知识、现金管理、会计知识以及相关政策法规的认识， 进一步提高村级财务人员的自律意识和业务水平， 不断规范村集体财务收支管理，严格按制度、按程序办事，做到依法管财、依法用财， 为提升村集体财务的良好运行奠定扎实基础。

（三）强化监督检查，加大问责力度

为切实发挥会计代理机构服务工作的效能，应强化对会计代理机构的监督，确保资金的安全，村集体会计委托代理管理体制应积极构建部门监督、群众监督、舆论监督“三位一体”的监督体系。

1、对代理记账机构实施不定期的监督检查。 一是对代理记账机构会计核算和监督， 按村集体经济组织会计制度规定设置账簿、建立账户，进行记账、核算，做到账目清楚、账账相符。 二是监督村集体财务核算及财务管理制度的执行情况。 三是对检查中多次出现会计核算差错的会计中介机构， 由县级及以上人民政府财政部门责令其限期改正， 并于整改结束后进行复查， 对虽进行整改但仍未达到财政部《代理记账管理办法》要求的，按规定撤回《代理记账许可证书》，同时建议工商部门变更其营业范围或依法吊销营业执照， 将代理记账机构在各地信用信息共享平台记入黑名单，并在一定范围内通报。以此形成对会计违法者在道德层面的压力， 加快会计人员的职业道德建设和法律责任意识提升。

2、加大对财务违法行为的惩戒力度。 村级领导干部应提高思想认识，以保障农村经济健康发展、维护农村社会稳定为己任，以身作则，提高村级财务管理水平。 与此同时， 对在财务管理中的违法违规行为，必须增强法律的威慑力，坚决查处。