方芳 陕西渭河生态集团有限公司

现代企业以经济效益为核心的经济活动发挥出了对绩效链审计的重要催生作用，开展绩效链审计工作，是企业寻求自我生存及发展所需，同时，亦是其提升自身经济效益、实现健康成长与可持续发展的必经之路。近年来，我国实施积极稳健的财政政策，项目投资力度逐渐加大，在很大程度上实现了对国民经济高速增长的拉动。项目投资对于需求的刺激以及国民经济发展具有积极意义，作为审计工作中一项非常重要的内容，企业投资项目绩效链审计工作的顺利与有效开展亦在此背景下成为审计领域的重要课题。

一、投资项目绩效链审计必要性

（一）有利于企业资源使用效率的提升

审计能够站于独立的第三方角度，针对企业投资项目实施绩效链审计，对各项公资源的使用是否合理进行分析与评价，保证客观性，对投资项目占用的经济等各项相关资源加以明确，执行对企业投资活动的监督任务，对于企业资源使用效率的提升具有明显的积极意义。

（二）有利于企业投资行为的完善

对于企业而言，其对各项相关项目所做的投资是否取得了预期的投资效果和效益，整个项目建设过程中是否有资源浪费问题发生，这些都需要借助于绩效链审计对其施以评价，且评价需要保证客观性。现阶段，在决策、招标以及施工等相关作业的开展过程中，我国很多企业投资项目尚有相应的问题存在，例如建设质量不达标、出现重复建设状况等。基于相应投资项目绩效链审计工作的开展，可以较为深入地做到对企业投资项目管理中薄弱环节的把握，并给出一些优化建议，有利于企业投资行为的改进及完善。

（三）有利于审计全方位发展目标的实现

传统投资审计主要是事后审计，将对财务收支真实性与合法性的审查作为重要工作，常常会将投资决策与实施过程的事前审查和事后审查忽略。作为一项具有综合性特点的审计工作，企业投资项目绩效链审计逐渐向预防性与效益性审计延伸，审计范围也进一步扩大，对经营管理审计予以涉及。这不仅是投资项目审计发展步伐得以加快的一个必然趋势，还是审计工作实现更为深入发展的内在所需。总的来说，绩效链审计工作的开展有利于企业绩效审计层次的提升及范围的拓宽，可以更好地助力审计全方位发展目标的实现。

二、当前投资项目绩效链审计存在的问题

（一）审计体制建设不健全

分析目前企业投资项目绩效链审计工作的开展，审计体制建设方面有相应的不足体现出来，企业中的相关部门存在较为明显的业务环节复杂、员工数量多、办事效率低等问题，加之部分信息透明性的欠缺，导致无法与实际情况相结合开展行之有效的投资项目绩效链审计工作。不仅如此，一些企业还存在权利与责任不明确的状况，无法真正地在职能部门或个人身上落实具体责任，未完成足够完善的管理体系的构建。以上各项问题均在很大程度上对企业投资项目绩效链审计工作的开展产生影响。当前企业投资项目绩效链审计中，审计机构或多或少面临着自主权欠缺的问题，这显然会影响绩效体制的发展，造成绩效链审计体制不够健全问题的发生。

（二）审计评价体系不完善

没有严谨而又有效的投资项目绩效审计评价体系，审计结果便不能将项目资金使用效率准确体现出来。现阶段，我国企业投资项目绩效审计尚未完成对健全绩效链评价体系的构建。其一，一些企业对项目的投资涉及类型比较多，而绩效审计评价指标全面性明显欠缺，特别是非财务评价指标不够，审计人员在进行评价标准的设定之时主观色彩比较重，有较大的可能性出现指标认可度较低的状况。规范而又标准的绩效评价指标的欠缺导致审计人员不能将评价意见公正而又客观地提出来。其二，因为审计工作的开展有明显的复杂性特点表现出来，且审计环境多变，一些评价标准的适用性可能会有所降低，在相应评价体系欠缺的情况下，审计人员评估工作的开展没有参考依据，进而会出现对其他审计评价标准进行参照的情况，过于看重投资项目的经济效益，对于社会效益等则有所忽略，最终无法为投资项目绩效链审计工作客观性提供保证。

（三）审计方法与技术落后

以企业为面向对象，我国尚没有足够完善的绩效链审计模以企业为面向对象，我国尚没有形成足够完善的绩效链审计模式，所用审计方法与技术在一定程度上存在落后性，而这又导致审计结果准确性与客观性的欠缺。因为审计对象有较高的复杂性，且差异比较明显，这加大了投资项目绩效链审计工作的开展难度，落后的审计方法与技术难以高效完成审计任务，导致审计结果偏差的出现。传统审计方法过于看重事后审计，对于审计跟踪的重要性明显不够重视，很大的可能会导致最佳审计时机的错失，要想在审计工作的开展中获取真实证据难度非常大，无疑会对最终的审计结果产生负面影响。另外，投资项目绩效链审计工作在我国起步较晚，发展速度不快，这又导致审计人员专业水平不够高这一现象的出现，要想在审计工作开展过程中及时、准确、客观地给出评价难度很大，同时，还制约了审计效率的提升。

（四）忽视对审计结果的应用

分析大多数企业实际情况，绩效审计结果得到的重视程度明显不够：（1）审计报告使用人员对于审计结果的理解存在偏差或错误情况。现阶段，一些审计机构依旧对较为单一的绩效链审计报告模式加以运用，未针对不同类型投资项目明确差异化的绩效链审计重点，审计报告欠缺针对性，致使报告潜在使用人员难以理解有很高专业化程度的审计报告，进而对于绩效链审计结果的运用也不够合理。（2）成果共享机制欠缺。企业投资项目各相关部门之间的信息共享渠道欠缺，信息不对称问题较为突出，不同投资项目自身特点及共性问题的区分难度大，审计结果在汇总之后的共享效果不够理想，审计成果应有的借鉴作用难以充分与有效发挥出来，这显然是对审计资源的浪费。

三、投资项目绩效链审计工作的开展策略

（一）深化绩效链审计体制建设

为了优化投资项目绩效链审计效果，需要成立专门的评价部门，以企业投资项目绩效链审计工作的开展为中心，重点性地将绩效链审计过程中存在的各项问题解决，同时，以现阶段企业及行业发展的实际情况为依据，与企业乃至行业的资源配置情况相结合，给出合理建议。要建立与不断健全企业投资项目绩效链审计体制，通过约束与指导作用的发挥，充分、有效提升审计人员以及企业员工的工作效率，加快投资项目绩效链审计体制改革进程，对绩效链审计机制施以积极的转变。

（二）建立健全绩效链审计评价体系

企业投资项目绩效链审计评价体系能够为绩效链审计工作的开展提供重要的参考依据，体系建立与投资项目的性质以及类型等有着非常密切的联系，故需要以具体项目为依据而表现出相应的差异，基于对专项资金审计绩效评价经验的总结，对相同类型的绩效指标经验进行借鉴，以实际情况为出发点，对公平结合效益的原则予以遵循，以行业为单位，以不同行业表现出来的差异化特点为依据进行绩效链审计评价体系的构建，同时，注意体系在跨项目以及跨部门之间的应用，为类似绩效链审计评价指标的横向可比性提供保证，以此完成对行之有效的企业投资项目绩效链评估监督以及约束机制的建设。

（三）创新绩效链审计方法与技术

企业投资项目绩效链审计工作需要在国家法律法规允许的范围之内开展，应以投资项目绩效审计方面的相关法律法规为依据，将审计部门具体职责确定下来，在各个部门甚至是个人身上对具体工作职责予以落实。由于审计对象具有一定的差异性，且审计内容亦有所不同，因而需结合不同审计对象与内容进行针对性的绩效链审计方法的制定，寻求审计技术的持续创新，以此为审计结果效力提供保证。另外，在绩效链审计不断发展与日益完善的过程中，审计人员同样需要持续性地提升自己的综合素养，基于足够突出的业务水平及专业能力的支持，实现对绩效链审计工作及其发展的良好适应。对此，需要强化培训工作的开展，以绩效链审计工作人员为面向对象，在丰富其专业知识的同时对其专业能力予以增强，以此为基础发挥出对项目投资绩效链审计工作发展的重要推动作用。

（四）合理与强化利用审计成果

绩效链审计结果的有效运用是审计机构参与绩效考核的最后一个重要环节，同时，亦是绩效链审计的目的。为了强化审计结果的运用，需做好以下两方面工作：（1）提高绩效审计报告可理解性，审计机构在进行公告的发布时，需要保证公告上的内容可以很好地被使用人员理解与接受，可通过多种形式的采用，如增加图表、进行注释等，让使用人员全面了解与认识审计报告，让报告将其应有作用有效发挥出来。（2）加强各相关部门之间对投资项目绩效链审计成果的共享，做好对审计成果的分类及汇总工作，同时，进行指导性文件的发布，在充分利用审计成果的同时，达到积累与分享实务经验的重要目的，为后续企业投资项目绩效链审计工作更好地开展提供指导及借鉴。

四、投资项目绩效链审计重点内容

投资项目绩效链审计主要是执行对投资项目可行性、批准概算合理合规性、概算落实情况、投资项目建设进度以及投资项目收益与风险等各相关内容的审查任务，对其中差异的产生原因进行分析，以此为基础制定相应审计意见及建议，从整体层面实现对投资项目决策及管理水平的有效提升。

（一）对投资项目可行性进行审查

为了保证投资项目立项的正确性，需要将可行性研究论证作为一项关键任务来完成。做好投资项目的投资决策工作，能够助力正确决策、降低投资浪费以及提高投资效益等相关目标的达成。因此，投资项目绩效链审计工作的开展需要将再评审可行性研究报告作为一项重要内容。

（二）保证审查批准概算合理性与合规性

批准概算主要是以国家规定定额、指标、价格指数以及费用标准为参照，与实际的项目建设内容相结合，在投资项目施工以前计算编制的，它能够为投资项目投资规模的确定以及投资成本的控制等提供重要参考依据。执行对批准概算合理性与合规性的审计任务，对于项目投资资金的用好与管好、适宜设备与材料的购置、投资项目建设进度的加快等均有积极意义，不仅如此，还有利于投资单位管理的优化、损失浪费的壁面以及投资效益的增加。

强化批准概算合理性与合规性审计工作的开展，对高估多算的内容进行核减，有利于企业投资项目成本核算的强化，对投资总额进行有效控制，而这可以从直接层面上助力项目投资效益的增加。

（三）对概算执行情况进行审查

对概算具体执行情况进行审查，主要是将批准概算作为对投资项目造价进行控制的基本依据，有重点地审查投资项目建设成本、资金使用、设备材料领用以及其他费用等的合理性与合规性，对投资项目超概算原因、项目决策情况、项目招投标情况以及项目建设管理及资金使用等情况给予重点关注，为企业调整投资项目概算提供重要与可靠的参考依据，此外，还要有重点性地对投资项目招投标管理、工程质量以及资金使用等方面存在的突出问题和违规问题线索进行揭示，加快对企业内部贪污腐败行为的整治进程，在企业内部推动廉政建设，而针对管理体制中存在的一些薄弱环节，要提出具有针对性的优化意见与建议。基于概算执行情况审计工作的开展，有利于不合理及不合规费用的审减，实现对投资项目造价的控制以及投资效益的提升。

（四）审查投资项目的建设进度

投资项目的实际建设进度会对投资效果产生影响，通过比较实际建设工期、计划工期与相同类型投资项目建设工期；比较在建投资项目累计投资额与已完成项目累计投资额，可以做好对投资项目建设速度快慢的评价工作，同时，亦能明确建设工期对投资效益产生的影响。加快投资项目建设进程，对于资金周转速度的加快、建贷利息支出的减少、生产能力的快速形成以及投资项目造价的控制等均具有积极意义。

（五）审查投资收益与投资风险

通常情况下，投资项目的投资金额都比较大，建设周期也比较长，对于很多方面内容均有涉及，项目建设环节有诸多不确定因素存在，建成投产之后外部环境也有较大的变化可能，所以需要做好对项目投资收益率以及投资风险的审查工作。针对相同一个投资项目，投资主体不同，对于投资收益率与投资风险的估计可能会有相应差异呈现出来，而为了保证估计值的客观性与准确性，让主观估计更为靠近客观估计，需要对主客观相结合的合成估计审查方法加以运用，在得到具体估计审查结果以后，采取安全有效、积极合理的措施将各种风险造成的损失减小，为投资收益率的提升提供保证。投资收益率与投资风险的审查及其控制需要根据投资主体对于收益与风险的态度、管理者素质等诸多因素，运用适宜方法来完成此项工作。

五、结语

在市场经济活动的开展过程中，企业投资发挥的作用十分重要。开展绩效审计工作，对于企业投资的完善、企业乃至行业的进步与发展以及经济转型升级的推动均有不容忽视的积极意义。故而，有必要通过投资项目绩效链审计达到将企业投资项目建设资金使用效率提高的目的。在发现问题的基础上，将决策绩效、管理绩效以及环境绩效等相关内容划归至重点审计范畴内，准确而又合理地评价企业资金的使用情况，可发挥出对合理使用项目资金以及充分利用投资效益的重要促进作用。