贾成功

（海南海政诚和会计师事务所（普通合伙），海南 海口 570000）

随着社会的快速发展，在竞争激烈的市场环境中，存货作为一项非常重要的资产，既要提高存货的管理核算水平，以最佳存货持有量满足日常的生产经营需求，又要充分提高资金使用效率，以充分发挥存货在企业的整个生产经营中持续、稳定的发展。

一、制造业存货核算与管理的意义

二、A纽扣制造厂存货核算与管理存在的问题

A纽扣制造厂是一家成立十几年的中型民营企业，为维持正常的经营运转，需要储备大量的树脂油、彩料等生产所需的原料、辅料等。由于受到环境的影响，生产纽扣所需的树脂油、彩料等生产物资的价格变动幅度较大，储备过多，会造成大量的资金被占用，储备过低又满足不了生产经营的需求，分析其存货核算与管理存在的问题，其问题主要有如下几方面。

（一）存货管采购程序上比较突出的问题

首先，没有建立严格的物资采购制度。从目前采购制度上来看，A纽扣制造厂的物资采购管理属于粗放型的，没有与生产、财务、销售等相关联部门进行充分、有效地衔接，基本属于混乱的状态，存货的采购申报、审核、审批等没有行之有效的材料采购链制度。

其次，没有合理的采购计划。在经营过程中，有需要生产材料的，往往是由采购或仓库部门直接以价低价购买，对于纽扣生产所需的“量大价低”的批量材料和“量小价高”贵重材料，没有在多部门联合下根据实际生产需要进行“质量、数量、价格、售后”等多方位的综合评估，更没有进行充分的市场调研，深挖市场上的潜力，这样容易购进“价低、质低、功能少”不能充分满足生产所需的材料。这样没有严谨的采购需求计划，各方面的监管和计划流于形式的弊病，在面对市场激烈竞争的情况下，不仅容易失去价格上的优惠，造成资金的大量占用，也会导致必需的生产物料难以得到及时补充，形成不必要的成本上升，利润下降，同时也容易发生违纪违规的问题。

（二）存货的管理方法比较落后

首先，仓储管理人员的职责不清晰。仓储物资的保管虽有数人轮流执勤，但各保管人之间的工作职责和各类仓储物资的保管责任，没有明确的分工；另外各保管人之间的工作交接也仅以口头交流，对于各自保管的物料领取登记也是的简单登记，没有明确的书面记载，甚至出现个别工作人员领取物资没有出库单据或出库单据不齐全的现象。这样使得财务记录出现漏记、多记等记录失真现象，影响存货数据失真。

其次，出入库手续不完善。在存货采购入库时，检验环节没有严格按照入库清点、整理、分类程序。存货领取上也没有做到出库物资与出库单证相互核对，更没有做“票、物”的签字核实确认。

最后，没有盘存制度。仓库没有按照纽扣的生产周期，实行定期或不定期地对存货进行全面或重点的盘存程序，更没有与财务部门及相关部门进行“账账核对、账实核对”，导致“账实、账账”不符，并且造成各类半成品在各个生产工序之间流转时存在交接职责不清、产品数量不符等现象，而且还形成各工序之间的推诿、扯皮现象时有发生，也增加企业潜在的亏空风险。

（三）存货的核算方面的数据失真

首先，存货结转计价方面。对于生产纽扣主料树脂油、荧光粉等材料的使用由生产人员按照生产单自行领取相关材料，然后将领取的有关材料数据交给财务进行核算，各个工序同样将本工序领取的材料数据交给财务进行核算，待最终成品包装入库时，由财务按收到的单据核算最终产品生产成。对于材料的发出计价没有遵循先进先出法等核算方法，对各生产工序中存在浪费的现象没有进行有效的核算和监督，也形成存货结转计价上存在很大的随意性，造成不能有效地核算真实的成本数据，不也不能产品的销售定价提供数据支持。

其次，呆滞存货处理不及时。A纽扣制造厂在经营过程中，由于制作样品纽扣、研发设计新式纽扣、超量生产的纽扣、残次品、销售退回以及过量采购材料等原因造成的，仍然具有一定使用价值的产品和材料。呆滞存货由于品质状况参差不齐，并且涉及各类纽扣的规格、形态、品种繁多并且难以形成一定规格的数量规模，对其进行处置也比较烦琐，另外处置呆滞存货也会影响各工序生产部门的绩效，就容易造成核算数据的失真。

我们了解了宝宝的生长发育规律，知道了孕期该增重的范围和孕期体重增加的规律以后，就可以按此规律来控制孕期体重。

最后，存货管理系统落后，效率低下。A纽扣制造厂成立多年来，其仓库管理部门职能比较单一，一直采用手工记账方式，仓库管理人员一般只做入库、出库登记和库存物品的安全管理工作，虽有存货管理制度，但是一直没有很好地执行，简单的盘存制度和出入库的核对工作基本上也是流于形式，仓储物资的信息交流基本上依赖于手工单据的传递和手工录入，时常导致仓储单据流转和录入时发生错漏，容易造成账账不符、账实不符；另外在面对高速生产的同时，手工单据比较难以实时反映仓储物资的耗用和存储情况，既影响采购部门对存货安全存储量的合理判断，也影响正常的生产经营活动。这种缺乏全面性和系统性的存货管理方法对存货核算的准确性产生极为重要的影响。

（四）存货核算与管理的意识不强

首先，管理层对存货的核算管理意识不够重视。A纽扣制厂的管理层对于产品的销售和研发相当重视，但对于存货的管理认识不够全面，片面地认为只仓储部门只要管理仓储部门只是整个企业体系管理系统中的辅助环节之一，认为存货管理部门只要做好收发货工作即可，于是对于仓储部门的资金投入、人员的招聘标准，都有着不同程序的降低，使得A纽扣制厂的存货管理始终处于混乱状态；在后续经营过程中，虽然制定了一系列的存货管理制度，但是缺少存货管理模式的经验和创新，以至于A纽扣制厂存货管理模式改革进程非常缓慢，未能明确仓储岗位职责分工，降低了各类存货数据的准确性，不能为生产经营计划、决策提供数据支撑。

其次，存货管理人员的专业水平和管理素质有待提升。A纽扣制厂存货管理虽有专职的管理人员，但是没有存货管理经验，而且未能有效地组织岗位培训工作，各类存货物资随意堆放，收发货物的效率低下，仅仅只限于看管仓库和单纯地记录各类库存物品的数量而已。对于烦琐的存货管理工作，所面对的是一个增减变动频繁的动态系统，A纽扣制造厂存货管理工作不仅没有遵循各类材料的成本性态，也没有注意到存货在管理过程中出现的异常数据变化。

最后，存货管理人员的绩效考核体制不完善。A纽扣制造厂对存货管理人员的绩效考核仅有全勤奖；对于仓储的安全性和流通性为目的的基本考核以及仓库空间的资源利用率、仓储物资的档案记载情况、存货周转情况等考核指标基本没有。所以，A纽扣制造厂在存货管理上基本形同虚设，仓储人员只是简单的看管而已。

三、对策建议

（一）存货管采购程序方面

首先，健全外购存货的采购控制制度。仓储部门在提请采购时，应充分考虑生产环节流转情况、各类材料的属性、采购间隔期以及当前材料的库存量，分析预计采购期间、预计需求量以及存货安全库存情况和最佳经济订货批量，以此合理制订易操作、可行性、简单明了的规章制度，以“数据管理”确保存货在各个环节上都有明确的规章可行，形成各个生产环节之间的相互监督，有效降低存货库存量，减少资金占用。

其次，建立可行性采购计划。对外部进行市场调研时，需充分考虑制造业的需求、行业特征和市场状况，同时向多家供应商发出询价，在获取相关询价材料后，比较类似材料的价格、质量、付款条件、后续保障等有关资料进行比对后，经财务部门、生产部门、销售部门等多部门联合商议后合理确定供货商并进行充分洽谈。

对内部需要审视制造业的生产流程，关注流程制定过程中的可操性，重点把握流程在生产过程中的关键控制点，根据流程制定各个生产环节所需耗费生产材料标准量。同时结合生产部门、财务部门的数据并根据企业生产经营的现状结合各种生产材料的属性，合理制定采购计划。

（二）存货的管理方法

首先，严格的岗位职责。制定切实可行的绩效奖罚制度，将仓储人员的绩效直接与工作职责挂钩；加强对存货各个环节的掌控，明确仓储保管人员的工作范围和职责，实行责任到人，最大限度调动仓储工作人员的积极性，提高责任心。

其次，健全出入库手续。对于外购各种存货和自行生产存货的入库，必须经过严格的验收手续，实行质检环节和采购环节的职责相互分离原则；外购存货重点关注数量、质量、规格型号是否匹配、是否有残次毁损情况；对于自制存货的入库，应及时检验半成品、产成品的数量、质量、规格型号等产品参数相符后，方可办理入库。对于各类存货的出库，仓储部门应严格核对经过审批的领料单或销售发货通知单的相关内容，做到单证齐全，存货的名称、数量、规格、型号的准确无误，并与领用人做到当面核对、点清交付、签字确认，单据及时递交财务进行账务处理。

最后，切实可行的盘存制度。为了摸清存货的真实数据，需要定期或不定期开展清查工作，对于“价高、量少的必需品”物资实施重点监控，实行定期巡查和实地清点盘存；对于“价低、量大、品种多的消耗品”物资实行不定期巡查和永续清盘，以满足日常经营的需要；介于两者之间的二类物资实施日常动态库存监管。这样分清主次、抓住重点、分类管理清查、区别对待，使制造业的存货盘存更具有效益性。

（三）存货的核算方法

首先，完善存货结转核算方法。制造业的材料领用和生产成本核算要遵循客观性和谨慎性原则，并结合存货的特点和实际管理需求，根据实际生产情况和产品形态，进行成本核算分类，可采用分步法、分批法等对各类存货进行核算，可择优选择适合自身的存货计价方法，以最大程度消除主观因素影响，才能改善企业自身的经营成本。

其次，及时处理呆滞存货。对于呆滞存货应分析其产生的原因，并根据其产生的原因进行分类整理、汇报，分别协调研发、生产、销售、采购、财务等部门进行统筹协调退货、折扣促销、市场开发应用等清仓方式进行快速变现，以加快资金回笼。

最后，完善存货管理系统。随着信息化的发展，数字管理已经成为一个极其重要的管理模式。制造业可以根据其自身的经营特征，选择适合自身经营模式的仓储管理信息系统，建立并完善区域链管理系统，随时掌握各类仓储物资变化状况，从而将存货管理成本维持在最佳水平，既能充分满足生产经营所需的材料，又不会形成存货的积压增加持有成本和仓储成本，从而提升存货管理的工作效率，保证资金的合理利用。

（四）管理层重视方面

首先，管理层要树立存货管理意识。要克服形式上的重视，要充分认识到存货的管理关系到企业可持续发展的重要性，建立存货的管理理念，重视存货的控制、管理和分析，并将采购、仓库、财务、生产和销售等各个环节参与到存货的管理中，共享存货管理的信息资源，通过自上而下的内部资源整合来提升存货的管理效率。

其次，提升存货管理人员的专业水平和管理素养。存货管理人员不仅需要强烈的责任感，还需要有相应的专业知识和核算水平，对所管理的存货属性要有清醒的认识，还应加强对存货管理人员的学习和定期培训，定期或不定期开展轮岗制度，形成规范性制度、责任性制度和激励性制度，并用事实数据管理人、激励人，从而加强对存货管理的影响和监督力度，充分提升存货管理人员的专业水平和管理能力。

最后，健全存货管理人员的绩效考核体制。根据存货管理人员仓对仓储区域的空间利用率以及根据各类储存物资形态的分类储存、严格落实仓储管理制度等全方位进行考察的绩效管理目标，形成既要以安全为目的考核仓储的库容库貌和账目核算准确，又要以流通为目的考核储存物资的效率管理与质量管理，以丰富的专业服务能力，提升存货管理效率。

四、结束语

综上所述，根据企业自身的经济特征和产品成本形态，选择合理的、科学规范的、适合企业自身的存货管理方法和完善的存货管理体系，加强存货管理水平，提高存货管理效率，推动制造业的健康和可持续发展，从而实现制造业的整体利益最大化。