张鑫 谭晓凤 （北方工业大学经济管理学院 北京 100144 中国海洋大学 山东青岛 266041）

一、引言

互联网、大数据、云计算、智能财税系统等新兴技术的产生和发展，使代理记账行业面临着全新的挑战，代理记账模式发生了很大变化。一是业务流程快捷高效。在传统记账模式下，代理记账企业需要向客户索要相关的原始凭证等资料，然后进行会计核算、税务核算，以及纳税申报、缴纳税款等流程。“互联网+”背景下，代理记账企业可以借助自主研发或第三方智能财务系统，集发票检验、智能凭证和一键报税等功能于一体，实现会计核算、信息管理及税务一体化，工作效率大大提高。二是经营模式发生转变。传统记账模式下，代理记账企业直接与客户进行对接，收取代理费用。“互联网+”背景下，代理记账企业可以通过代理记账平台为客户提供服务，若代理记账企业没有自主研发的平台，那么既要收取客户的代理费，又要支付给代理记账平台一部分费用。三是员工配置及素质要求更高。传统代理记账模式下，代理记账企业的员工配置较为简单，主要由管理人员、会计人员和外勤人员组成。“互联网+”背景下，企业员工的配置更加丰富，前端有客服人员、销售人员，中端有会计人员、税务人员，后端有技术人员、研发人员、客户维系人员等，分工详细，职责要求明确。为了适应形势发展，提高市场竞争力和管理水平，代理记账企业应重视内部控制制度建设，加强风险控制能力，为企业的长期稳定发展提供助力。

二、案例企业内部控制现状分析

A 公司成立于2016年，公司规模较小，目前共有60名员工，是其母公司旗下一家财税服务平台，业务范围包括营业执照办理、公司注册和注销、代理记账、税收筹划等。本文将从控制环境、风险管理、控制活动、内部监督等方面对A 公司的内部控制现状进行分析。

（一）控制环境方面

1.企业员工内部控制意识淡薄。通过对A公司管理层及员工的调查发现，88.5%的员工听过或了解过内部控制，11.5%的员工则完全未听说过；70%的员工认为所处岗位存在内部控制风险，30%的员工认为不存在任何风险。可以看出，A公司部分员工对内部控制缺乏全面、正确的认识，A公司对内部控制的重视程度不够。此外，目前A公司员工对委托方的内部控制缺乏认知，直接按照基础的财务数据进行账务处理，未能有效识别潜在的风险，有可能会导致会计信息失真，影响业务质量。

2.员工绩效、激励政策和晋升机制不完善。目前，A公司管理层对于绩效评价工作没有给予足够的重视，尚未制定一套具体的绩效评价标准和奖励机制，设立的考核指标过于单一，考核标准缺乏针对性。例如，对于会计人员的业绩考核仅以其服务客户的服务费为标准，对于其工作质量、服务质量等方面均未涉及；在员工激励方面，仅以员工是否为公司创造经济效益作为判定标准，将考核重点放在了公司的短期效益上，长此以往，有可能会降低员工的工作积极性，导致绩效考核的真正作用难以发挥；在员工晋升方面，晋升机制不完善，晋升空间小。

3.人力资源培训不完善。“互联网+”背景下，代理记账的流程变得更加快捷，这促使传统会计人员向综合素质更高的财税顾问转变，因此人员培训十分必要。但是，目前A公司管理层将管理重点放在了企业内部的资金、技术以及物资等方面，并未根据形势的发展制定相应的员工培训计划，高素质人才严重不足。

4.企业文化建设流于形式。企业文化是企业综合实力的体现，良好的企业文化可以提升企业的凝聚力，使企业发展更加稳健。目前A公司虽然每周会举行高层会议、部门总结周会、团建等文化建设活动，但这些活动在一定程度上流于形式，并不能很好地提升员工的能力和工作积极性，人员的流动性较大。

（二）风险管理方面

1.行业监管越来越完善，公司存在经营风险。为了加强代理记账资格管理，规范代理记账活动，2019年3月，财政部重新修订了《代理记账管理办法》（财政部令第98号），对申请代理记账资格、会计基础工作规范等方面提出了更高的要求；2021年7月，财政部下发《财政部办公厅关于深化代理记账行业“证照分离”改革进一步激发市场主体发展活力的通知》（财办会［2021］20号），对相关监管部门提出了创新和加强代理记账行业的日常监督、完善监督检查机制的要求。目前，A公司的代理记账人员专业素质不高，人员分工合理性、工作流程规范性还存在一些问题，专业人员任职资格以及业务内部规范并不符合高质量的行业监管要求，存在一定的经营风险。

2.低价格业务模式导致不正当竞争，公司存在法律风险。A公司代理记账价格较低，并且承诺若会计记账出错将全额赔付。这种以低价格抢占市场的模式会导致行业中的不正当竞争，存在为了降低成本而违规操作的风险，难以保证业务质量，面临被客户诉讼的风险。

3.客户信用风险评估措施不完善。A公司采用自主研发的SaaS智能财务系统，客户可以自行上传账务处理所需的相关文件、截图，但该系统目前只能接受信息，无法对所上传信息的真实性做出判断，存在较大安全隐患。对此隐患，A公司既没有制定相关的风险管理制度，也没有设置相应的风险管理部门，更没有开展关于风险清单、应急预案等相关工作，无法对生产经营活动中的风险进行评估。此外，A公司并未设置系统的风险防范机制，在遇到风险时，通常是由公司的相关管理人员根据自身经验加以解决。

4.财务信息安全性较低。A公司自主研发的代理记账智能系统，实现了财务税务一体化管理，但是，大量的数据信息通过网络实现收集、传输、加工和储存，使得企业外部人员也有可能获取相关信息，再加上黑客攻击、木马病毒等层出不穷，一旦发生故障，重要的隐私数据将会面临丢失或泄露的风险，不仅会给客户造成重大损失，也会给公司经营带来一定风险，因此如何保障财务平台的信息安全是A公司目前所面临的一个重要问题。

（三）控制活动方面

1.资金控制活动存在欠缺。A公司在资金控制活动上采用的是项目负责人负责制，首先由项目负责人对公司的重大采购、投资以及智能财务系统的研发更新等项目的可行性进行分析，并提交可行性分析报告，然后报总经理审批，但在资金使用限额上并没有统一标准。投资方面，目前A公司缺乏专业的资金规划人才，无法有效防范公司投资活动的风险点。此外，A公司尚未设立严格的资金使用审批流程，给财务工作带来了巨大风险。

2.不相容岗位未分离。对A公司各部门情况进行分析后发现，公司的部门设置不合理，如人事和财务由一个部门负责，容易出现舞弊行为。对A公司业务流程进行分析后发现，客户信用质量抽样调查由业务部门员工定期开展，未实现职责分离。业务人员对客户每个环节上传的资料进行评分，低分公司不予合作，在A公司目前以毛利和服务费为基础的比率提成的绩效考核模式下，业务部门难免会存在为了高业绩而保留信用不良客户的情况。

3.未实现业财融合。目前A公司财务部门使用的ERP系统，财务核算与经营管理模块还处于人工阶段，在税务系统或银行对账过程中，若涉及金额过大，可能会出现错误，而且，业务系统和财务系统未连接，降低了公司各项资源的使用效率，不利于公司开展精细化财务管理，无法全面防控财务风险。

（四）内部监督方面

A公司在从传统记账模式向互联网模式转型的过程中，公司规模虽然有所扩大，但整体来说公司内部治理结构仍较为简单。首先，A公司未单独设置内部监督部门，公司内部各部门的日常监督运营均由本部门的负责人完成，公司管理层对各部门负责人进行监督；其次，为节约人力成本，对于相应业务应设置的专门监督人员则由部门负责人来兼任，在业务的具体执行过程中，部门负责人只关注员工是否按流程进行操作，并未真正起到监督作用。

三、代理记账企业内部控制改善建议

（一）建立完善的内控体系，加强内部控制培训

第一，提升对企业内部控制的认知度。企业管理层应提高对内部控制的重视程度，建立与企业信息化水平相适应的内部控制体系，将内部控制建设列入企业未来的发展战略中。同时，企业应加强对员工的内部控制培训，增强员工的内部控制意识，让员工有效地融入企业内部控制工作中，从而为企业内部控制制度的有效执行提供保证。

第二，企业管理层和员工要了解客户的内部控制状况。“互联网+”背景下，代理记账企业的客户涉及到各个行业，每个客户的业务经营模式也在不断变化，这就需要企业管理层和员工时刻关注客户的经营特点和业务流程，在充分了解客户内部控制的基础上识别风险，提高客户会计信息的准确性，从而提高业务质量。同时也可以开展内部控制咨询业务，协助客户搭建完善的内部控制体系，拓展企业的业务范围，增强企业的竞争力。

（二）健全人力资源政策，增强员工忠诚度

第一，逐步建立人才培养机制。首先，应培养和招聘具有会计、税务、企业管理、金融等相关知识的专业人才，加强高质量人才培训，使其既熟悉基本业务，能够熟练操作各类系统办公软件，又拥有资源整合能力，具备风险意识。其次，应针对员工的需求开设不同的培训课程，使其同时具备专业性、独立性。

第二，制定完善的绩效评价标准。为解决目前企业绩效评价模式单一、无法准确真实地对员工绩效做出评价这一问题，企业应制定行之有效的绩效评价标准。要摒弃“唯数量”的思想，应建立以员工工作质量为导向的业绩评价机制和评价标准。在制定数量评价标准时进行横向补充，增加一个或多个质量评价标准，例如，对“会计人员每日处理业务的数量”这一评价标准进行横向扩展，增加“业务符合相关业务准则的程度”“客户对会计人员提供相关服务的满意程度”等指标。

第三，优化企业内部激励措施和晋升机制。由于代理记账行业门槛较低，对专业知识的要求不高，导致从业人员的流动性较大。为此，企业应加强内部控制效果与内部激励的联系，对企业内部控制过程进行动态评价，实施多样、灵活的内部激励措施，比如，物质奖励与精神奖励相结合，长期激励与短期激励相结合，充分调动员工的积极性，增强员工的忠诚度，使内部激励的作用得以充分发挥。

（三）完善风险防范机制

第一，强化风险识别。首先，企业应明确风险管理目标，通过收集公司已遇到的风险以及同行业曾经发生过的风险，形成共性风险目录，并设立本公司的风险数据库，不断对其进行完善。其次，要设置风险识别工作的相关岗位，加强员工风险识别培训，提高风险识别能力，具备事前、事中风险控制意识，主动预测并预防风险的发生。最后，应依据企业的发展战略以及企业经营管理现状，建立风险预警机制，及时发现企业在日常经营管理过程中可能存在的风险，确保企业的平稳发展。

第二，建立信息保护机制。“互联网+”背景下，信息安全尤为重要。首先企业要建立可靠的数据存储系统，为数据存储系统营造安全的物理环境，成立专门的部门对数据存储系统的账户设置、用户权限等建立授权审批制度。其次，应不断优化自主研发的财务平台，定期检查更新系统，确保信息在传输、加工和储存过程中的安全性。再次，应加强数据信息与实物信息的一致性检查，定时检查与随时抽查相结合，确保所有的会计信息及处理方式符合法律规定。最后，企业应制订保密规定，定期对员工进行信息安全管理培训和专门的安全技术训练等，提高员工的安全防范意识，确保信息安全性。

（四）强化业务和财务管理

第一，强化资金管理控制。企业应完善资金使用及审批制度，并根据审批事项的重要程度将其分为一般事项和重要事项，设置不同等级事项的审批程序，同时企业管理层要具有现代的资金管理理念，建立规范的对外投资决策制度，大力引进相关专业的高质量人才，以建立符合本企业的资金管理、投融资规划，保障企业资金的正常运转。

第二，设立岗位不相容制度。企业应适当调整组织架构，一方面将财务部门与人事部门分离，制定相关岗位的岗位职责，避免舞弊行为的发生；另一方面可单设质量控制部门，定期对客户信用进行抽样调查，建立客户积分库，精化对客户的考核标准，并进行背景调查等程序，对客户信用进行检查。

第三，实现业财融合。首先，企业应搭建完善的业务管理流程，包括但不限于业务承接、合同管理、资产管理、档案管理等业务模块，并设置相应层级的审批权限。其次，将业务管理系统与财务管理系统相连接，实现业财融合，例如财务系统收到的款项直接对应到业务管理系统中的合同编号，对应相应的开票完成程度。

（五）建立内部监督管理机制

企业应建立“一人制单、专人审核、三级复核”的业务监督模式，明确相关人员责任的同时，提高业务质量。设立单独的内部监督部门，对公司的日常运营进行监督，同时要对企业内部控制的有效性做出客观评价，发现问题及时提出管理建议，同时也需配合接受相关部门的检查，根据部门出具的报告制定整改措施并完成整改。在挑选相关监督人员时，要注重德才兼备，要有足够的专业水平和专业能力，提高企业内部监督部门的权威性。企业各部门应加强沟通合作，建立协作机制，形成“责任明确、全员参与、各部门齐抓共管”的工作局面。

四、结语

互联网时代，代理记账行业将面临更加激烈的竞争，所面对的风险将更加复杂多变，代理记账企业要想实现长远发展，实现经济效益最大化，应建立完善的内控制度，根据自身情况合理地设置内部控制体系，从而增强企业的抗风险能力，提高企业核心竞争力和经营管理效益，为企业的发展保驾护航。