王宗易

(苏州农业职业技术学院，江苏 苏州 215008)

1 高校科研经费绩效审计的现状

1.1 意识上重财务、轻绩效

当前多数高校对科研经费的审计仍以传统的财务审计为主，许多高校都建立了专项科研经费审计办法，制定的审计流程和内容具有明显的财务导向。概括来说，高校在审计过程中更重视科研经费开支的真实性、合理性、合法性和相关性等方面，将相关经费报销的财务信息是否准确、列支形式是否规范、会计核算手续是否完整等方面划为审计监督的重点[1]，但对科研资金使用的效率和效益的关注存在不足。绩效审计应该是一种财务审计的延伸和拔高，过度关注财务信息注定难以跳出财务的圈子，只分析历史数据本身存在滞后的局限性，被动的反馈模式只是亡羊补牢，而非防患未然。因此高校进行科研经费审计，意识上要突破财务账面，不拘泥于流程手续，重视对科研经费的绩效及使用情况的评价。

1.2 规范上缺体系、乏指标

迄今为止，国内还未形成一种具有普适性和公信力的审计体系，专门用于科研经费的绩效审计。我国高校类型众多，不同的办学类型、特色、水平决定各个高校的研究方向和专攻领域大相径庭，不同的科研项目在资金使用和审计着重点上也千差万别。在这样的背景下，生搬硬套绩效考核体系难以得出准确的审计结论，绩效审计在任何时间和地点都要立足校情。传统以财务为导向的审计将目光聚焦到科研经费的财务账面上，单一的财务指标仅能做到账实相符、流程合规，缺乏量化的指标以准确评价科研经费投入的经济性、效率性和效益性，看重数量忽视质量的现象不利于高校科研工作健康发展[2]。因此当前高校缺少的是衡量科研资金投入的产出性和效益性的指标体系，将教职工的科研目标与学校发展规划有效统一。

1.3 执行中虚职责、偏事后

高校科研经费的绩效管理依赖部门之间的相互协作，通常涉及科研处、财务处和审计处。三大部门之间既配合又制约，为科研经费的管理提供制度上的保障。科研处和财务处应分别负责科研项目的立项和经费管理，审计处负责全程跟踪资金使用的事前、事中和事后审计。但在执行中，高校科研经费的管理存在责任划分不清的现象。目前我国高校对科研经费动向的跟踪审计普遍落实不到位，大部分仍采用以事后审计为主的审计模式。事后审计在一定程度上可以对科研经费起到监督作用，但在绩效审计最关注的效益性上则鞭长莫及。科研经费绩效的评价需要综合考虑多方面因素，比如资金是否有效使用，资金的投入是否真正体现经济性、效益性、效率性，这些都超出了事后审计力所能及的范围。

2 平衡计分卡应用于高校科研经费绩效审计的可行性

平衡计分卡是一套广泛运用于企业管理的绩效评价体系，最早由哈佛大学教授Robert Kaplan与诺朗顿研究院的执行长David Nortonz在20世纪90年代提出。平衡计分卡引进了衡量未来业绩的驱动因素，从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度建立指标体系对企业的业绩进行考核，突破传统的财务指标的局限，用其他三个维度的非财务指标作为绩效评价的补充。不同维度的财务与非财务指标之间存在相互影响的因果联系，这种因果联系也有助于理清经营管理中业绩指标之间的逻辑关系，在关注当前利益的同时兼顾组织的长期利益，并且平衡内部因素和外部因素，最终为管理者提供全面有用的信息。

迄今为止大量文献阐述了平衡计分卡在企业绩效管理中的理论和应用，但是平衡计分卡在非盈利组织绩效审计方面发挥的作用同样值得思考。非盈利组织以高校为例，高校科研经费的绩效审计可以借鉴平衡计分卡的理论，从不同的维度(见图1)提供量化指标信息。高校的科研绩效评价需要关注科研经费的数目、预算等财务信息，也要重视科研投入与产出在经济性、效益性、效率性上的表现。平衡计分卡为高校的科研绩效评价提供了更为科学的绩效管理模型，考核指标既包涵内部、财务以及短期的因素，也提供外部、非财务、长期的视角，从而打破以往单一的绩效评价模式，将各个指标与学校战略目标相结合，促进高校管理的战略化。平衡计分卡的应用需要全校师生、二级学院、行政部门之间发挥协同作用，在该评价模型下各责任主体能紧密配合，立足高校科研的未来发展与愿景，同时也推动学校各项管理水平的全面提升。

图1 平衡计分卡的高校维度

3 基于平衡计分卡构建评价科研绩效的审计体系

3.1 财务层面

全面有效的绩效评价系统需要打破传统财务指标的局限，但并不意味着抛弃对财务层面的所有关注。高校要实现科研战略目标，既离不开雄厚的资金支持，也需要对绩效审计的持续关注。

在项目立项阶段，科研经费的预算应当是重点评价方面，经费预算编制的准确与否取决于科研管理人员对科研动态与政策的掌握情况和项目负责人的财务水平[3]。缺乏科学详细的规划和系统的预算调整程序会增加虚列科研开支的风险，因此，在规范科研预算上需要量化指标去帮助衡量，例如预算编制达标率、预算编制准确率等。在实施阶段，财务上重点关注经费的支出情况。高校科研经费审计的支出种类繁多，包括差旅费、劳务费、设备采购费、会议费、专家咨询费、燃料动力费和三公经费等，审计部门需要对各项经费支出的真实性与合规性进行评价[4]，各类经费的支出严格控制在限额以内。在最后的项目结算环节，一些高校存在科研项目结题不结帐现象，容易造成侵占科研资金行为的发生，比如一些与科研无关的开销得以继续报销在科研项目上。因此，对科研项目的结余情况应当严格把控，各个项目应当及时统计科研经费的结余率，计算科研项目结余的金额与实际下拨金额的比率，衡量科研投入经济性的指标如表1所示。

表1 财务层面目标与指标

3.2 客户层面

衡量高校的科研工作是否成功，可以视为能否满足其“客户”的要求。因此，高校为了获取充足的科研经费维持研究，就需要提升科研工作的质量，满足外界的预期，这与企业改进产品或服务，提升客户的满意度的措施如出一辙。

从客户维度对高校科研工作进行绩效评价，需要构建高校客户层面的审计评价指标。从科研成果的外部反馈角度出发，可以直接反映外部对高校科研工作认可程度的指标就是科研成果的获奖数量，其参考价值类似于客户的满意度，国家、社会对学校的科研成果给予肯定才更可能获得后续的投入。高水平的论文论著、高水平项目立项、发明专利的数量是一所高校科研水平、规模等硬实力的体现，也是绩效审计需要衡量的重要指标(见表2)。为改变高校科研重数量轻质量的现象，高校在科研质量上要有更高的要求，这里的质量关注的是科研成果所能贡献的实际经济效益。

表2 客户层面目标与指标

当下颇受关注的衡量指标是科研成果转化率，即转化成现实生产力的科技成果在科技成果总数中所占的比率。高校的科研不能重复低价值、无需转化的基础性研究，科研成果最终是要为社会所需、为国家所用，科技成果的转化、产业化是推动社会科学技术进步的重要推力。

3.3 内部业务流程层面

在最初阶段，高校需要结合自身的传统科研优势，确立科研的战略目标和重心。在创新流程上，企业会开拓新的市场增长点开发新的产品和服务，高校的科研工作也要紧扣科技发展的前沿，面向时代所需进行创新研究，所以学术成果的影响性是绩效衡量的一个重要方面，科研需要有创新点，而非重复已有的观点或结论。科研项目的完成过程参考企业的经营流程，在这个过程中对科研经费开支的监督管理是必要的，内部业务流程层面的重点是衡量科研经费管理机制是否健全有效、执行是否及时到位，这些直接关系到财务层面目标是否达成(见表3)。在科研经费使用管理上，需要确认从项目立项、研究、成果认定、结题等一系列环节有章程可依，监督管理部门严格执行，无玩忽职守的现象。科研项目的结题并不意味着绩效评价告一段落，听取科研工作者的反馈意见可以帮助高校更好地完善科研经费开支的内部流程，科研项目申报流程繁琐、经费下拨不及时、信息沟通不畅通都会影响从事科研工作的积极性，不利于高校科研的健康发展。

表3 业务流程层面目标与指标

3.4 学习与成长层面

高校科研方面的绩效审计需要对学习与成长层面作出充分的评价，这也是为高校科研工作在财务、客户和内部业务流程三个层面的目标提供建设基础。首先从人员出发，培养高素质的科研创新型人才是高校科研工作的重要任务之一，尤其需要不断提升科研人员的能力和素质，加强高层次师资科研团队建设。因此，高校科研经费绩效评价需要衡量科研人才的培养状况，例如统计科研人员参与学术交流、科研培训的次数，关注高学历人才的培养和科研团队的队伍建设等(见表4)。接着在信息系统方面，合格的信息系统可以保证科研工作人员准确、及时、全面了解发布的所有科研相关的信息、接触到必要的科研资源。在高校大力推进信息化建设的今天，科研人员作为科研工作的一线员工，他们的满意度不容忽视。学习与成长层面还需要激励科研人员的积极性和主动性，要达成这一效果离不开科学完善的激励机制，无论是对科研人员个人还是整支科研团队，都要建立相应的目标、考核和奖惩制度去量化他们的表现，既能激发科研热情，也做到科研绩效评价有章可循[5]。

表4 学习与成长层面目标与指标

4 结语

目前，我国高校科研经费绩效审计指标体系还处于探索之中。高校科研经费的绩效审计工作需要全面的评价系统，兼顾财务与非财务角度，与学校科研发展的战略相一致。平衡计分卡提供了一种全新的视角，借鉴财务、客户、内部业务流程、学习和创新四个层面之间的联系，均衡评价高校科研发展的各方面情况，为高校对科研执行绩效审计提供参考。