余海燕 珠海正圆控股有限公司

全面预算管理作为一种先进的、成熟的企业内部控制手段，是当前现代化企业管理重要的工具之一。国有企业同样也需要正确认识预算管理理念，并掌握好、运用好预算管理工具，以此来提高企业现代化管理水平，提升企业经济效益和社会效益，促进企业持续、稳定、快速发展。

一、企业全面预算管理的定义和重要性

（一）全面预算管理的定义

全面预算管理重点在于“全面”二字，代表着全额、全员、全程。简言之，企业实施全面预算管理需要全体员工共同参与，协调各部门完成业务活动预算管理工作的全过程监管，最终实现全面预算管理目标，加强企业内部控制管理，进一步实现企业战略发展目标。预算管理工作版块涉及经营预算、财务预算和专项预算，工作内容包括科学合理地整合、分配企业现有财务资源和非财务资源；分析控制预算业务经营活动；评价和考核预算执行效果；调控和改善业务经营活动等。

（二）企业实施全面预算管理的重要性

1.可以促进国有企业中长期战略目标的实现预算管理，把企业长期战略目标进行阶段性分解，并一一落实，以此来促进企业战略目标的实现。2.便于企业内部各职能部门进行沟通交流。预算管理贯穿企业业务活动全部环节，在预算管理执行过程中各部门需要对预算目标、规划等进行沟通，这样也可以增加各部门在其他业务活动方面的沟通交流，便于实现企业经营管理目标。3.帮助企业实现资源的合理配置，提高现有资源利用率。企业资源是保障企业正常经营发展的基础，但是资源毕竟是有限的，所以企业要充分整合现有资金，通过预算管理工作实现合理调度、分配，减少资源浪费，提高资源利用率。4.可以为企业进行绩效考核工作提供重要的、真实的依据。绩效管理是把预算目标与实际执行结果相比较，对员工进行考核，可以说预算管理的实施是绩效考核的重要依据，也是企业实施绩效管理工作的基础。

二、国有企业全面预算管理实施现状

目前全球主要经济的增长速度都在全面放缓，新兴经济体制的增长势头也有所回落，地缘性政治因素带来的不确定影响持续扩大，西方发达国家单边保护主义对于全球经济贸易也造成了严重的负面影响，全球经济发展预期已然进入下滑阶段。在这种外部环境的影响下，我国国有企业的生存发展面临着更加严峻的挑战，企业要在国际化如此不利的形势中保持一定的竞争能力，把危机转换为机遇，企业就要实现精细化预算管理，降本增效，进一步实现改革。全面预算管理是现代化企业发展中较为科学的管理方式，但是因为种种原因，在我国企业中的应用并没有发挥其最大化作用，降低了原本的管理效能，所以我国现阶段预算管理工作还有很大的进步空间。

国有企业现阶段应用全面预算管理工具实现企业管理的例子很多，但是多数都处于初步探索阶段，真正能够全面落实全面预算管理工作的少之又少，多数企业在实际预算管理执行过程中仍然存在着众多缺陷，比如企业经营者对预算管理工作的重要性认识不足、忽略了预算管理工作在企业的开展、预算管理工作不够全面、预算管理所用数据来源模糊、基础数据存在严重的质量和效率问题、预算管理工作执行力弱、预算监督考核机制不健全、预算管理信息化建设水平低等。

三、国有企业全面预算管理实施过程中存在的问题

（一）预算管理组织机构不健全

少数国有企业到目前为止，还没有建立完善的现代化组织架构，只设置了简单的股东会、董事会、监事会，也没有在董事会之下设置更多专门的委员会负责专门的业务活动，例如，预算管理委员会、战略决策委员会、薪酬设置和考核委员会、内部审计委员会等具体组织架构来协调企业领导层和各部门之间的沟通交流工作。出现这种现象的原因主要是因为国有企业“三重一大”决策制度的建立，该制度中规定企业重大决策事项必须由领导班子集体做出决定。一般而言，国有企业一把手就是党支部书记兼任董事长，董事会成员一般也是党支部成员，通过一岗双责制进行决策。所以，部分企业会认为没有成立委员会的必要，本身领导班子就可以做决策和管理工作，企业年度预算工作是由领导班子集体做出决策后，由财务总监或者总会计师负责之后的预算管理工作，其他各职能配合即可。但是这种预算管理方式并没有赋予财务总监或者总会计师一定的职权，在实际预算管理工作中，他们无法有效管控各职能部门，各部门也不会主动积极地配合他们的工作，所以预算管理工作无法很好地落实。

（二）预算编制方法不科学

国有企业进行预算编制一般都是以财务预算为主，财务预算是对企业过去一段时间内的业务经营结果总结，是对过去经营成果的反映，如果企业预算编制仅仅是以财务预算为准，太过于片面，并不能准确预测企业未来的经营状况，不利于企业经营战略目标的实现。而且多数国有企业预算编制所采用的方法也较为单一，最常用的就是增量预算，仅仅是在过去经营数据的基础上实现简单增减，比如预计收入会增长，成本也相应增加，并且控制不必要的费用，最终以实现企业最大利润为主。并没有充分考虑企业当前经济状况、经营环境、市场变化等因素，最终预算编制目标与实际业务活动会存在较大差异，不利于体现预算引导性和约束性的作用。

（三）预算执行缺乏规范性

首先，因为国有企业预算编制是在过去经营数据的基础上进行的，在实际预算执行过程中经常会出现预算偏差，进而就需要采取一系列有效措施控制和调整预算，以完成预算总目标，这一过程中，预算会被反复修改、调整，预算的权威性无法保障，员工也不会按照规章制度执行预算，导致预算规范性无法实现；其次，各职能部门负责人在预算管理目标的实现和预算控制方面缺乏主动性，在实际预算执行过程中，各部门员工并没有认识到自身的责任和义务，也没有认真配合预算管理工作，导致预算执行严重缺乏规范性；最后，企业各部门应该根据实际业务情况，来制定预算目标任务，增收节支，但是基层人员对于预算目标与自身工作岗位的联系认识不到位，在实际工作中依旧会按照原本的工作进度和内容进行，忽略了预算管理工作的执行。

（四）预算考核机制不完善

企业目前关于预算管理工作的考核一般以年度为单位，年底进行一次考核，考核太过重视结果，忽略了过程管控，只要企业年底超额完成预算管理目标就是高业绩或者突出企业。预算考核缺乏对预算编制、预算执行等过程环节的管控，比如企业经常会为了扩大规模拓展新业务，但是对于企业新拓展业务的考核，同样也是看其目标的完成度，新业务一般在刚开始阶段并不能很好地实现预期目标，因此新业务的努力经常被否定，这样就会阻碍新业务的继续拓展，打击员工的工作积极性，不利于企业的长久发展。

四、国有企业全面预算管理的实施建议

（一）高度重视全面预算管理工作，建立和完善全面预算管理组织体系

国有企业经营者要明确完善的预算管理组织架构是保障预算管理工作高效实现的基础，而且更有利于企业未来稳定、持续的发展。所以企业要完善董事会委员会，设立专门的战略决策委员会、预算管理委员会、薪酬设置和考核委员会、内部审计委员会等具体组织架构专门负责企业具体业务事宜。各委员会全权负责各项业务工作目标规划、目标执行、目标调控、目标考核、目标监督等工作，划分各部门职责，互相配合、互相协同，实现企业预算管理等工作的高速运行。同时还要赋予预算管理委员会一定的实权，保障其在企业的领导地位，便于后期工作的管理和协调。

（二）不断改进预算编制流程与方法，提高预算管理的科学化水平

1.完善预算管理制度体系

企业要建立完善的预算管理制度体系，把预算管理制度提升在企业经营管理高度，并且在实践中不断改进和完善预算管理制度体系，保障预算管理制度能够顺应外部市场环境的变化，符合企业当前的经营发展状况。完善的预算管理制度体系可以为员工执行预算工作提供明确的引导和帮助，让任何一个环节的员工执行预算管理工作都有章可循、有规可依。

2.全面预算编制与企业战略挂钩

企业预算管理目标的编制不仅要结合企业自身业务情况、市场调研情况，还要考虑企业战略目标发展，把企业战略目标融入到预算编制中。预算编制还需要全员参与，所以预算编制不仅仅是财务部门的工作，而是要真正地让基层员工也参与到预算编制过程中，掌握最真实的数据信息、资料。对于各项具体业务要进行详细定量分析，发现连续一段时间都处于负债、缩减业务量的项目要酌情减少发展或者直接取消，加大力度支持新型、前景好的业务项目，以保障企业可持续发展。

3.持续优化预算标杆，深入推进对标管理

企业运用对标管理理论和方法是实现预算精细化管理、提升企业管理水平的手段之一。企业优化预算标杆，深入推进对标管理可以通过实地考察学习、外出参观、理论研讨等方式进一步提升企业员工对预算管理的思想认识，然后科学合理地选定标杆企业，制定一系列实施方案，健全对标预算管理工作体系、指标体系、考核体系等，同时还要定期对对标管理工作进行考核，确定其实效性、导向性、系统性是否有效，使企业预算管理工作水平得到显著提升。

（三）不断优化预算执行过程控制，并结合信息化的手段

优化企业预算执行过程的控制需要对企业预算执行进行实时监督，预算管理部门要每月进行预算执行情况结果分析，形成书面报告及时反映给上级领导，尤其是预算执行过程中存在偏差的业务环节，无论是有利偏差还是有害偏差，都要详细分析其原因，并采取有效措施加以改善，把有害偏差控制在一定范围内。如果出现较大偏差，需要对预算管理目标进行调整，要严格按照预算管理相关流程进行申请、审批，经上级领导批准后可加以调整。还要加大对重要环节的预算过程控制，比如资金收支过程中，加大预算控制力度，做好资金收支调节工作，保障资金收支平衡状态，预防各种资金支付风险的发生。

企业可以借助信息化软件系统优化预算执行过程控制，利用互联网载体、云计算工具、大数据分析、数学建模等工具，推进企业全面预算管理信息化建设水平。例如在企业现有信息化软件中设置专门的软件预算功能，提升企业预算编制的准确性和高效性。预算管理信息化技术的运用并不是单一的软件模式，还要建立其他信息化版块，实现财务数据、业务数据等信息数据的共享、实时传输等功能，促进企业的业财融合，让预算管理工作深入贯彻到企业业务经营活动的所有环节中。

（四）完善预算执行监测与考评机制，加强全面预算与组织绩效考核挂钩

企业全面预算管理与绩效考核是有机统一的整体，二者相辅相成、互相促进。全面预算管理的实施仅仅依靠企业员工的自觉性是无法保障其效果的，还要通过绩效考核来督促、检验预算管理效果。绩效考核指标的设置是建立在预算管理目标的基础上的，企业要制定一套完善的、公平公正的预算考核机制，以此促进企业预算管理效果的实施。企业绩效考核指标在制定时还要考虑企业中长期战略管理目标，让考核指标为战略目标服务，以考核的方式引导全体员工向企业整体战略目标努力，促进企业的快速发展。可以把企业年度考核周期分解为季度或者月度考核，相应的预算管理目标也要进行拆解，通过分阶段控制实现企业年度预算管理目标。

五、结语

总而言之，国有企业要实现健康、稳定、长久的发展必须要建立完善的全面预算管理体系、规章制度，认真履行预算管理工作职责、不断改进预算编制流程与方法、优化预算执行过程控制、完善预算执行监测与考评机制，实现企业的可持续发展。在企业实际预算管理过程中要通过不断发现问题，优化预算执行过程，保障企业全面预算管理的高效实施，同时还可以实现企业资源的合理配置，保障国有企业资产的保值增值，促进企业实现良好、稳定发展。