金税四期下企业税务风险防范机制研究

2022-06-29刘树琼国网四川省电力公司丹棱县供电分公司

品牌研究 2022年18期

文/刘树琼（国网四川省电力公司丹棱县供电分公司）

近年来我国经济进入发展新常态，企业所面临的市场竞争日趋激烈，企业经营过程中的不确定性因素在增加。税务风险作为企业风险的重要部分，金税四期下税务机关对企业税务违法的处罚力度不断加大。若企业税务方面存在问题，不仅需要承担法律责任，还可能导致企业走向破产。因此企业需要充分认识到税务风险防范的要求，建立一套完善的管理机制实现对税务风险的有效防范。

一、相关概念

金税四期下税务机关通过应用高科技手段，构建强大的税收征管平台，有助于实现税收的智慧监管。金税四期搭建了各部委、人民银行等机构之间的信息共享机制，企业的各项涉税行为在税务机关的监管之下无处遁形，如果企业在税务管理的过程中没有针对可能存在的风险进行细致分析与研究，将导致企业违背税务机关的要求而遭受处罚。

二、金税四期下企业税务风险问题及成因

（一）新时期企业税务风险存在的问题

首先，很多企业的内部控制机制不完善。税务风险的防范要依靠有效的内控制度体系，针对税务管理工作的各环节进行全面管理。但是很多企业的内部控制机制不完善，没有针对税务风险管理健全管理机制，也没有通过合理的风险管控方法明确管控要求与管控原则，容易导致企业的税务风险不受控的问题产生。其次，部分企业内部缺乏专业的税务管理人员。很多企业的税务风险管理工作仅由财务部门负责，在金税四期的背景下，税务机关对企业的税务管理工作要求进一步提高，财务人员忙于日常核算，可能没有足够的精力开展税务风险管理，也没有对企业经营过程中的各类涉税工作进行分析，容易使企业产生涉税风险。

（二）新时期企业税务风险问题的成因

我国的税收法律体系较为复杂且频繁变动，企业要遵守法律法规、部门规章，各地区为了适应当地经济的发展还会出台地方性条例，且我国的法律法规频繁调整，财政部、税务总局每年颁布的政策公告较多，各地区实施的细则也在不断变化，如果企业没有了解各项政策要求，就会产生一定的税务风险。

三、金税四期下企业税务风险防范建议

（一）明确税务风险防范目标与原则

第一，明确企业风险防范的目标。首先，经营目标。经营目标要求企业在不违背法律法规的前提下，尽可能降低企业的税务负担，通过合理的税务筹划方式达到增加企业经济效益的目的。其次，财务目标。财务目标要求企业完善自身的财务制度与财务管理体系，确保企业的各项基本工作符合规范，为税务管理奠定基础。再次，合法目标。合法目标要求企业的各项涉税活动必须要在法律允许的范围内开展，严格遵守国家的法律法规，创造良好的企业口碑，承担应尽的社会责任，避免违背税务机关要求导致企业受到处罚的问题[1]。

第二，明确税务风险防范的原则。首先，动态性原则。企业在发展过程中所面临的经济环境在发展，企业要根据外部经济环境的发展及企业自身的发展及时调整税务风险防控要求，制定合理的税务风险管控措施。其次，重点监控原则。企业开展税务风险管理难以对企业的所有事项都进行全面监控，需要针对重要税种和重要风险进行重点监控，通过监控重点风险能够提高企业的工作质量和工作效率，针对税负较高或违约成本较大的税种制定有效的管控机制，针对企业的增值税、所得税建立税务风险防范措施，实现对税务风险的有效管理。

（二）完善税务风险控制环境

第一，成立税务管理部门。企业要设置专门负责税务管理工作的部门，在金税四期的背景下，若企业仅由财务部门开展税务风险管理，将可能导致税务风险管理的有效性下降，甚至使企业遭受税务机关处理。因此企业有必要成立专门的税务管理部门，将具体的税务管理工作从财务部门中分离出来，由税务管理部门准确识别企业经营管理过程中的各类风险。企业需要认识到企业的税务风险涵盖企业供产销各环节，与企业的经营活动有着密切的关联，企业要实现对风险的有效防范，就需要提高企业的风险管理水平，具备专业的风险管理技能，从风险管理工作的全局着想，通过建立完善的管控机制实现对税务风险的有效管理[2]。同时，税务风险管理工作要求税务管理人员具有专业的素养，并且企业需要针对税务管理工作制定完善的管控措施，明确管理工作的相关要求，确保税务管理部门的人员能够对企业的各类税务风险进行有效防范。此外，企业需要确保税务管理部门的人员具有一定的稳定性，因为税务管理部门的人员需要与财政部门、税务部门等部门进行有效沟通，若频繁更换税务管理部门人员，将阻碍沟通工作的开展。

第二，明确税务管理部门的具体工作职责。企业需要确保税务管理部门的成员严格按照管理制度开展管理，针对企业税务管理工作制定合理的管理机制，并熟练运用各项财税政策对企业的各项管理工作进行全面分析，以灵活应对企业的风险。同时企业需要针对税务管理部门人员建立合理的考核机制，确保企业的税务管理人员对税务风险进行细化管理。例如A企业在考核的过程中，针对企业税务管理部门中提出有效的税务管理方案的人员予以奖励，若企业全年没有发生被税务机关稽查或处罚情况也予以整个部门一定奖励，当企业被税务机关稽查或企业由于违规事项被处罚时，要对税务管理部门予以一定惩罚。

（三）优化信息与沟通

随着信息技术的高速发展以及金税四期的全面实施，税务机关通过大数据实现了对企业各项工作的全面监管，企业在处理涉税业务时也需要积极应用信息技术实现对风险的防范，确保企业的各项税务处理规则不违背税务机关的要求，并积极通过信息技术实现对税务风险的高效管理。

第一，企业需要完善自身的税务风险数据库。企业需要结合自身的实际特点，将各类税务风险指标纳入数据库中进行管理，不断完善企业的税务风险预警模型，通过改善企业的税务风险预警机制，结合可能存在的各类税务风险进行评分，并将税务风险预警指标进行合理分析，通过健全预警指标体系、建立税务风险数据库，并针对企业经营管理的要求对税务风险数据库进行适当更新，为企业的税务风险管理工作提供支持。税务管理人员需要对企业的税务风险管理工作进行定期分析与调查，判断税务风险管理工作是否合乎规范，并针对企业内部税务工作中不合理的问题及时纠正，将处理的结果记录到数据库中，不断丰富企业的税务风险数据库，从而帮助企业在发生税务风险条件时自动根据数据库中的应对方式选择最佳的应对策略。同时，企业内部税务管理部门也需要根据企业的税务管理要求，将税务管理工作的要求向管理层汇报，管理层根据税务管理部门汇报的税务风险管理情况不断调整企业的经营策略，为企业的健康发展保驾护航。

第二，健全企业的税务风险控制机制。良好的信息沟通是税务风险管理工作的前提，在税务风险管理过程中，企业需要健全信息沟通机制，针对税务风险的相关信息进行及时沟通，确保企业各部门之间实现密切配合，共同防范税务风险发生[3]。企业需要定期梳理税务管理工作的流程，针对企业的各类涉税信息进行全面梳理，通过ERP等系统将税务管理相关的信息传递给企业的业务部门，帮助其了解税务管理工作的要求，分析在业务流程中各环节可能存在的风险点，定期将税务管理的要求向全体员工讲解。例如A企业在管理活动中，通过定期开展培训的方式让税务管理人员向其他部门的人员培训最新的税务法规要求，促使员工在工作过程中主动实现对风险的防范，避免风险产生的可能性。另一方面，企业在构建沟通机制的基础上，还需要建立不同层级人员之间的沟通机制，让企业基层将工作中发现的问题及时向管理层汇报，帮助管理层能够站在基层的角度把握好企业的税务管理方向，帮助管理层了解税务管理工作的要求，从而将税务风险控制在可接受范围内。

（四）完善税务风险评估与应对

第一，识别企业的各类税务风险。企业在生产经营过程中会面临一系列不确定性因素，企业需要识别在税务风险管理方面的不确定性因素，并针对各类风险进行全面分析，按照重要性原则，企业应该针对重点的增值税和企业所得税这两大税种进行细化分析。

第二，明确所得税的税务风险防控指标体系。首先，企业需要分析所得税税收负担率。所得税税收负担率能够体现出企业的税收负担情况，同一地区相同行业的企业所得税税收负担率应该接近，企业通过计算本企业的税收负担率，结合同地区相同行业企业进行比较，分析企业的所得税税收负担率是否存在异常，也可以和企业同时期进行分析判断是否存在异常。如果税收负担率存在明显偏差，需要对销售收入、营业成本等方面的指标进行进一步细化分析，分析税收负担率变化的原因，并且计算相关指标是否存在异常。若存在异常，则表明企业可能存在税务风险，需要进一步核实是否存在虚列成本等问题。其次，分析收入类指标。企业的主营业务收入通常情况下应该每年递增，如果主营业务增长率指标偏低，表明企业可能存在隐匿收入的风险，应该对财务报表进行进一步分析，判断是否存在长期隐挂往来的收入，是否存在视同销售但没有申报的收入，是否存在通过关联方逃避税款缴纳的收入。企业主营业务收入的变化和主营业务利润应该呈现出一定的逻辑关系，若二者相差较大或出现反方向的变化，那么表明企业可能存在多列成本等问题。企业在判断是否存在隐匿收入时，可以通过应收账款增长率和销售收入增长率两个指标进行判断，这两个指标通常情况下应该同向变动，如果应收账款增长率增加，而销售收入增长率下降，那么企业可能存在不计收入或少计收入的问题。再次，分析成本类指标。企业在对成本类指标分析时，需要分析主营业务收入增长率，通常而言收益与成本应该存在配比关系，二者之间不会存在较大的差异，若成本增长率很高但收入增长率很低，或出现反方向变动，那么表明企业可能存在隐匿收入的风险。最后，费用类指标的判断。费用类指标是所得税中容易发生风险的指标，对费用类指标的分析能够帮助企业分析是否存在虚列费用等问题。通常而言，企业的销售收入增长率和期间费用增长率应该接近，若二者存在较大差异，表明其可能存在虚列费用或少计收入等风险。当企业该指标存在异常时，需要对费用进行细致分析，找出指标产生异常的原因。例如，A企业在对所得税税务风险进行分析的过程中，发现费用类指标存在异常，销售收入增长率为6%，但是期间费用增长率为11%，和往期相比存在明显不配比的问题。A企业通过对所发现的问题进行深入分析，发现A企业的财务人员由于工作失误，存在混淆成本费用的问题。税务管理部门将该问题反馈管理层，管理层要求财务部门及时改进，并对责任人进行了一定处罚，避免了税务风险的产生（见表1）。

表1 A企业费用类指标风险分析表

第三，优化增值税务风险管理。首先，企业需要针对增值税的税收负担率进行分析，同一地区相同行业的增值税税收负担率应该相近，若增值税税收负担率存在明显差异，企业要与历史同期进行分析，若仍然存在异常，就需要判断企业是否存在税务风险。通常情况下，企业的增值税税额会随着销售收入的增长而增加，若这两项指标差异较大，可能存在未据实申报的问题。其次，销项税指标分析。销项税指标应该和销售收入增长率呈同方向变动，同时企业在取得销售相同的情况下，如果经营不同项目销项税额也会有很大的差异，因此企业需要结合不同产品的销售收入增长率判断是否存在税务风险问题。再次，进项税指标分析。企业本期购进的货物如果与往期变动不大，那么进项税增长率也应该接近，若存在明显的异常，需要分析是否存在进项税抵扣不合规、虚列进项税等方面的问题。例如，A企业在对增值税税务风险进行分析的过程中，本期购进的货物与往期相比变化不大仅增长1%，但是进项税额的增长幅度较大，增长6%，通过分析发现，由于工作失误存在一笔不符合抵扣条件的进项税未转出，通过对相关工作进行调整，防范了增值税风险（见表2）。

表2 A企业进项税风险分析表

（五）健全税务风险控制的具体环节

第一，优化企业的财务管理基础。企业在经营过程中，需要认识到税务机关通过一系列强有力的手段对企业的各项管理工作进行监管，企业的管理层在工作中要按照税务法规的要求开展工作，若企业的基础财务工作存在问题，将导致企业在无意间违背税务机关的要求而产生风险[4]。因此企业需要加强对财务管理基础工作的优化，严格按照税务法律法规的要求进行财务核算，对企业的各项经济活动进行完整、准确记录，注意企业内部的各项收入和成本，严格按照配比的要求进行管理，并且每月还需要针对财务指标中的重点内容进行检查与分析。

第二，提高对于税务文件的执行力度。企业在开展税务风险管理的过程中，需要组织企业内部员工针对税务文件加强研究，了解税务文件的要求，并通过多种管理手段与管理措施，提高企业对税务文件的执行力度，了解税务文件的管理规定，并且在企业内部对税务管理人员进行定期培训，要求相关人员了解最新的法律法规要求，从而为企业的税务风险管理工作保驾护航[5]。