唐玉华

[摘要]基于成本、工期、质量等方面优势，高校基建项目管理广泛采用EPC模式，如何根据EPC建设项目特点有效发挥内部审计的预警和监督作用值得思考。笔者结合实际工作，从项目设计、招投标、上控价、实施、结算审计等五个关键阶段提出审计要点和注意事项，探索内部审计在EPC模式项目建设中发挥的作用，促进高校建设项目顺利实施。

[关键词]高校   内部审计   EPC建设项目

一、EPC管理模式的概念

EPC是20世纪80年代由国外传入我国的一种先进的工程管理模式。EPC（Engineering Procurement Construction），即工程建设单位作为业主（本文指高校）将建设工程发包给总承包单位，由总承包单位承揽整个建设工程全过程（包括设计、采购、施工等），并对工程的造价、质量、进度、安全等全面负责，最终向建设单位提交一个全部验收合格的建设工程承包模式，也被称为“交钥匙”工程。与传统工程管理模式相比，EPC模式在造价、质量、进度、安全等方面更加先进，得到国内外的一致认可。

二、广西某高校EPC建设项目概况

本文以广西某高校新建校区一期工程总承包项目（以下简称本项目）为例，深入分析EPC模式在实际运用中的优势及存在问题，对EPC模式进行内部审计过程中遇到的难点进行归纳，旨在探索如何发挥内部审计在EPC模式项目建设中的作用。

（一）项目概况

该项目采用EPC建设模式，分二期建设和总承包招标。在学校完成可研和方案设计后，对项目的勘察、设计（包括初步设计和施工图设计）、采购、施工直至竣工验收及整体移交、工程保修期内缺陷修复和保修工程等进行总承包招标。项目具体情况如表1所示。

（二）EPC模式对该高校新校区建设的积极作用

本项目建筑规模大，品质要求高，但工期紧张，该高校已按计划完成了该项目一期总承包招标和建设，并已安排部分师生入驻新校区，实现该高校扩招计划的同时，校区建设获得了多位自治区领导的肯定。能够取得这样的成绩，EPC模式功不可没。从该项目一期总承包建设看，实行EPC模式和传统模式相比优势明显，主要表现如表2所示。

（三）EPC模式在该高校新校区建设过程中存在的问题

虽然EPC模式的优势十分明显，但在项目实施过程中也出现了一些问题：

1.合同管理难度大。由于勘探、设计、施工、材料采购等阶段和几个单体工程项目都包含在一个总承包合同里，合同签订和关系变得简单明了，但合同涵盖的内容多、信息量大，难免存在概念责任不够明晰或界定不清的情况，再加上基建部门工作惯性，容易忽视合同约定的其他事项如造价控制、材料进场审定、设计审核等情况，造成合同管理难度增大。

2.工程质量管理跟不上。EPC总承包项目一般都有总造价大、单体建筑数量多的特点，在勘探、设计、施工、材料采购一条龙的情况下，如果发包人把关不严，总承包方会尽量降低建设标准和材料档次;同时，在多个单体项目同时开展施工的情况下，基建部门往往因为工程专业管理人员数量有限，造成一两个管理人员同时管控多个单体工程项目，对施工过程的质量问题无法进行紧密跟踪，导致项目完工后在使用过程中出现工程质量问题，如天棚漏水、地板砖铺贴不平整、广场地面漆颜色不均等。

3.承包总价难以控制。由于合同中存在允许调整突破总价的政策条款，如政策性调整、发包人原因变更等，故在施工过程中由于人工费和材料费上涨、单体项目使用功能变动、发包人事前审图不仔细事后变更等原因，造成整个总承包项目难以控制在合同价范围内。

三、内部审计介入该EPC建设项目取得的成效及遇到的困難

（一）具体情况

该项目作为政府统筹推进的重大工程，该高校内部审计部门在仅有六名审计人员（含正副职两名部门领导）的情况下，派出一名部门领导和一名审计人员专门负责项目建设过程跟踪审计工作。从投资估算开始介入，对项目的整个流程到具体业务环节进行审计。在总承包单位招标的同时，也进行了EPC项目跟踪审计单位的招标，配合内部审计部门的跟踪审计工作。对总承包项目实施的全过程，跟踪审计单位进行了紧密跟踪，如参加施工例会、隐蔽工程收方的见证、对上控价的审核、对进度款的审核、对工程材料的采购和施工过程进行监督、配合发包人提供咨询服务等，并将发现问题及时向学校审计部门进行反映。具体流程如图1所示。

（二）取得的成效

该高校非常重视EPC项目的审计工作，对EPC项目进行了紧密的全过程跟踪审计，确保建设项目按计划顺利进行，严格控制项目造价，同时防范了可预见的风险。

1.对EPC项目建设造价进行严格把控，节约建设成本。估算价作为招标文件控制价，是决定EPC项目合同价和最终结算价的关键。该高校内部审计部门通过委托社会有经验和有资质的中介机构对估算价进行审计，把估算价控制在合理范围，为该EPC建设项目今后的造价控制打下基础。此外，通过该高校内部审计部门对EPC项目上控价和材料价格、结算价进行审计，严格把控建设造价，为学校节约建设成本。

2.对EPC建设项目合同的制订和执行进行监督审计，防范可能出现的风险。建设项目的建设标准、时间、质量、造价等在合同中都有约定，由于初次接触EPC模式建设项目，该高校内部审计部门相当谨慎，通过反复斟酌合同条款、向已开展EPC项目的高校同行咨询经验教训、与校内其他部门沟通交流等方式，对合同细节进行严格把关;签订合同后，在审计过程中对合同的执行情况进行监督，要求严格按合同执行，如合同有遗漏或有争议的，要求签订补充协议解决，避免出现不合规行为。

3.对项目建设全过程实施跟踪审计，确保项目顺利进行。该高校在内部审计部门介入EPC项目审计的同时，还委托有资质的社会中介机构对EPC项目进行全过程跟踪审计，提供及时的咨询服务，包括对造价、进度款进行审核，对建设过程材料进场进行监督见证，对建设过程隐蔽工程进行监督见证，对施工过程发现的问题进行反映。通过中介机构的专业协助，内部审计部门对EPC项目的审计事项能够及时得到处理，确保EPC项目顺利进行。

（三）遇到的困难

1.工程管理经验不足影响造价审计时效。一是上控价审计效率低。一方面由于勘探、设计、施工都是总包单位做的，发包人经常催促总包单位加快工程进度，因此总包单位会边设计出图边施工，而发包人因赶工期导致审图等前期工作未细致展开，造成总包单位边施工边根据发包人要求进行修改，最后实际施工内容和初始图纸就有很大差别，上控价资料的收集和上报就会比较困难，上控价迟迟无法报审。另一方面，与传统项目管理模式用中标价作为固定单价不同，EPC总承包模式是总价控制，并以审核后的上控价和中标价孰低作为固定合同价，因此总包单位希望上控价接近投标总价，同时又希望利润最大化，故在材料选用方面会考虑使用市场上不常用的品牌，导致审计很难询到真正的材料价，且上控价的审核过程也是双方博弈的过程，因此上控价迟迟定不下来，审计效率不高。二是进度款审计需要补充依据。进度款是否足额支付，影响总承包单位人员和材料的投入，进而影响工期和工程质量，及发包人的预算执行情况。根据总承包合同的约定，工程项目进度款的支付主要依据审定后的上控价执行，而上控价确定不及时，只能另签补充协议约定进度款暂时根据中标价支付。而EPC总承包项目是在可研和方案设计完成后以估算价进行招标的，在总承包单位具体进行施工图设计时会根据实际情况和发包人要求进行修改，这样就会出现根据施工图编制出来的上控价与中标价不一致情况，有些差异甚至非常大。尤其在建筑的基础部分，是依据中标价还是根据实际设计和施工计算进度款就存在相当大的争议，因此在上控价审定前，对进度款审计存在较大争议，进而影响审计时效。

2.审计沿袭传统管理模式。在传统管理模式下，工程建设和管理都是顺次完成，工程管理方面的问题不突出，内部审计工作的重心都放在造价控制上，如上控价审计、竣工结算审计等。EPC模式与传统模式最大的差别就是工程建设管理的责任转移，发包方管理重点主要在前期工作和总承包合同上。由于EPC模式在我国实施时间不长，内部审计部门经验不足，加上人力精力有限，审计思维很难从传统模式中转换过来，审计方式方法存在较大的局限性，存在一定审计风险。

四、EPC 模式下高校内部审计的重点

根据广西某高校EPC项目审计经验，内部审计部门对EPC模式的监督要把有限的人力和精力放在核心问题上，从项目前期的设计论证，到招投标、上控价审核、项目实施以及最终的结算审计等各个关键阶段开展过程跟踪审计，保证EPC项目的实施效果，为提升高校工程建设项目质量保驾护航。

（一）注重项目设计阶段审计

这一阶段高校内部审计部门主要看估算价格是否合理，估算价里的主要工作内容描述是否全面、到位、准确，是否满足学校要求。估算价格都是按单体项目里细分到基础、建筑、装饰等的大类进行估算的，没有细致到分部分项，因此对估算价里包含的工作内容和标准要求的描述就显得十分重要，不仅影响招投标，更影响施工图设计和上控价的确定。此外，审计还需注意施工图是否经过严格审图。以造价审计为例，工程设计阶段对项目造价的影响可达到总投资的70%—80%，EPC项目设计方案、建设技术需求所影响的项目造价金额有时占到项目总投资的70%。因此在实施跟踪审计过程中，高校审计部门在设计方案阶段应积极参与，要求工程管理部门落实管理责任，进行限额设计和功能需求管理，全面审计总承包单位提供的可研报告和主要参与建设单位的资质等，对项目的设计深度、广度进行周密细致分析，为EPC招投标和总包价款的合理性提供准确判断依据。

（二）强化项目招投标审计

招投标阶段，合同的制订是最重要的。EPC项目所有的工作内容和阶段都是依据总承包合同进行约定的，这就要求总承包合同要考虑全面，责任清晰，载明如何对合同总价进行控制、在上控价确定前如何支付进度款、如何对材料和设备采购进行控制、如何尽快上报和确定上控价等条款，尽量减少歧义，这样才能真正地避免扯皮，促进总承包项目顺利进行。因此高校内审部门应在招投标前督促有关部门对合同条款进行反复斟酌，对以上关注方面进行重点审计。

（三）严格上控价审核工作

EPC总承包合同签订的只是暂定合同价，实际合同价是施工图设计出来后编制的上控价经审计后与暂定合同价二者相比的较低者。除非合同另有约定，一般情况下实际合同價是不予调整的，即如果总承包单位实际实施过程中的设计超过原来标准，或由于材料采购价格、其他价格管理不到位导致结算总价超过实际合同价，工程项目将仍会按实际合同价来结算。内部审计人员进行上控价审计时应根据实际设计施工图进行审核，重点关注施工图设计标准是否与合同要求一致，材料和设备是否达到招标档次要求，材料价格若在当地建设管理部门造价信息系统未能查询到参考价格时应如何询价等方面。

（四）规范施工阶段审计监督

高校内部审计部门对EPC项目的监督重点在于基建部门对合同的管理，如设计图纸是否按估算价描述来设计，总承包单位是否按合同约定在材料和设备采购前报发包人审批品牌、规格和单价，设计图、上控价是否按合同约定时间上报，进度款是否按合同约定支付，基建部门是否按合同约定管理总承包单位现场施工的人员、机械设备、进度和工程质量，监理是否尽责尽职，对工程的质量及进度管理是否到位等。

（五）重视结算审核工作

EPC总承包模式主要工作是在前期，包括合同签订、上控价审核和合同管理。到结算审核阶段，高校内部审计应重点考虑如下方面：一是核查总承包单位的工程实际完工情况是否达到合同要求。二是判断合同价款的调整，在合同约定调整条件比较清晰的情况下容易判断是否可以调整，如果合同约定比较模糊则会引起争议，解决争议是结算审计的重点。三是总承包单位违约的成因及罚款，需要监理单位出具罚款意见。四是工期延误的赔偿，如果基建部门没有签署工期延长签证，就必须严格按照合同约定在结算价中扣除赔偿金，严格控制不合理费用，为高校降低工程成本。

综上，高校内部审计人员应根据EPC项目特点确定审计重点，实施审计程序，实现审计目的，探索内部审计在EPC工程总承包模式中发挥应有作用的途径。

（作者单位：南宁师范大学，邮政编码：530001，电子邮箱：214695555@qq.com）

主要参考文献

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