薛文庆 张雷 马艳梅

【摘要】企业股权、资产（股权外其他资产，主要为房屋、土地使用权等，以下相同）无偿划转金额大，需要缴纳的税额高，而且关联着多个税种。无偿划转虽然没有支付对价，但是一般情况下要视同销售正常缴纳各项税款。与此同时，无偿划转作为企业重组的一个重要工具，税法在特定条件下会给予政策优惠。文章根据各税种的法规条文，探讨了无偿划转的视同销售、一般处理、优惠政策、特殊处理等事项，希望能够为企业合法合理进行税务处理提供参考。

【关键词】无偿划转；股权；资产；视同销售；税务处理

【中图分类号】F812.42；D922.22

一、视同销售的引入

无偿划转是财产的无对价流转，违背了正常的等价有偿交易原则，是最终所有者根据自身需要在其控制的法人间实施的资本流出流入，其本质是关联方的权益性交易。无偿划转产生的利得或损失，在会计上计入所有者权益，而不确认为损益。无偿划转的会计处理并不意味着不要缴纳税款，税款的缴纳要按照税法的规定执行。

为了堵住企业通过非销售方式逃避缴纳税款的漏洞，保全国家的税收利益，税法引入了视同销售的概念。它是为了解决会计上不认为是销售而税法上需要缴纳税款的这种特殊情形而设计的一种制度安排。由于我国没有《税法总则》这样统领税法体系的基本法，视同销售没有确切的定义，其规则散见于企业所得税、增值税等单税种法规中。各税种因为税种性质、计税原理等方面的不同，对于视同销售的界定也不完全相同。……