王亚美 牛泽昊

（西京学院，陕西 西安 710123）

新发展阶段，我国主要矛盾的转变以及国际环境的日趋复杂，使我国进入机遇与挑战并存的时代。在这样复杂的环境变化下，高质量发展以其提质增效的特点，充分协调有效资源，促进社会发展。因此，高质量成为新发展时代的代名词。而内部审计以其相对的独立性、实施审计的及时性等特点，改进单位的工作流程，提升单位的经济效益，是促进单位高质量发展的有效途径。随着新发展阶段的不断深入，以高质量为目标的发展要求逐步提高，但在内部审计的实践工作中还缺乏相应的措施。正是由于实践操作与发展目标的不适应，使内部审计工作存在的问题逐渐显现出来。结合新时代发展阶段的特色，将内部审计工作中的问题进行总结，并设计出一条促进内部审计在新发展阶段高质量发展的路径，为内部审计高质量发展提供借鉴意义。

一、新发展阶段内部审计存在的问题

新发展阶段是以高质量为特色的发展阶段，内部审计作为促进企业发展的“助推器”，其自身的质量直接影响到企业的高质量发展。为提升内部审计质量，更有效地推动企业发展，分别从制度层面、人才建设层面、技术层面对内部审计工作中存在的问题进行剖析。

（一）内部审计制度不完善

进入新发展阶段，我国出台了一系列有关内部审计工作的政策性文件，2020年10月国务院国资委印发《关于深化中央企业内部审计监督工作的实施意见》提出，内部审计要助力中央企业加快转型升级、高质量发展和做强做优做大。2021年5月出台的《2021年内部审计工作规范暂行规定》，旨在提高内部审计工作质量，实现审计工作规范化。这些政策性文件在一定程度上规范了审计流程，完善了审计制度。但随着新发展阶段的深入，以及各行各业更迭速度的加快，内部审计面临的挑战越来越多，内部审计制度不完善的地方也逐步显现出来。从内部审计制度的制定来看，在实际工作中，企业的内部审计制度一般在企业建立初期制定，随着企业自身的发展和环境的影响，出现了会计信息质量较差、监督制度覆盖不全面等问题，这表明内部审计制度出现了一定的滞后性，尤其在以科技创新为重点的新发展阶段，企业多元化经营的趋势越来越明显，监督制度的缺失已成为阻碍企业高质量发展的主要因素。因此，在新发展阶段，内部审计制度的不完善表现得更加明显。另外，企业的内部审计制度存在照搬照抄的现象。每个企业在经营过程中，都有着不同的经营理念和不同的侧重点，正是这些不同点成为企业抢占市场的核心要素。而照搬照抄的内部审计制度很可能与企业自身的发展特点和方向相悖。造成这种问题的原因主要是企业内部的管理层，没有充分认识到内部审计对企业高质量发展的推动作用。从内部审计制度执行方面来看，即使在内部审计制度相对完善的企业里，也存在执行力度较弱和内部审计制度形同虚设的情况。造成这个问题的主要原因在于内部审计人员思想意识薄弱，主动性不强。

（二）内部审计复合型人才缺乏

《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》中提出，要推进审计职业化建设，这是扩大审计范围的一项重要举措。与此同时，企业在生产生活中，为了适应企业的扩张，不断改进经营策略，企业的经营业务朝着多元化方向发展，内部审计的覆盖面也越来越广。正是由于国家的鼓励和内部审计自身演变的需要，内部审计的细分种类逐渐增多，包括财务审计、内控审计、建设项目审计、合同审计、责任审计、专项审计、公司年度内部控制测试与自我评价审计等。在内部审计细分种类增多的情况下，内部审计人员的知识体系就显得尤为重要，不仅关系到内部审计的质量，更关系到企业的经营效率。在实际工作中，内部审计涉及的业务种类较多，这要求内部审计人员具备丰富的知识面。然而，内部审计人员通常精通审计知识，但对所审计项目的专业领域涉猎甚少，这样很可能使内部审计人员无法找出问题所在，遗漏或忽视重要信息，导致审计质量不高。例如，一个内部审计人员精通审计知识并熟知建设项目领域的要点，在这种情况下，审计时可以独立且有效地完成建设项目审计，但不懂其他专业领域的知识，对于其他类型的审计就无法独立开展且有效完成。如果内部审计人员，不仅精通审计知识，又熟知行业的特点，就能及时发现风险，揭示风险，有效做到事前、事中审计，使审计资源得到良好配置，从而提高审计质量。

（三）内部审计技术创新度不足

内部审计在新发展阶段强调高质量发展，一方面体现在效率；一方面体现在效果。只有把效率和效果进行有机统一，才能更好地促进内部审计高质量发展。信息技术作为新发展阶段提升审计质量，提高审计效率的有效途径，对内部审计高质量发展有重要意义。在新发展阶段，我国目前的科技水平已经达到了发展中国家的前列，但有关审计的技术发展却较为缓慢。在实际工作中，从技术创新的层面来看，目前在审计领域较为前沿的技术创新主要包括区块链、RPA等，其创新数量与其他学科领域相差甚远。从技术的应用层面看，大数据审计和信息系统审计主要运用于国家审计中，内部审计运用面较为狭窄。另外，从企业自身层面看，由于数据信息化成本较高，很多中小企业还采用手工记账方法，很可能导致处理环节多、处理流程复杂、信息在传递过程中失真等现象。同时，这也为审计工作带来了挑战，加大了内部审计人员的工作量，内部审计效率和效果无法得到充分保证。

二、新发展阶段背景下内部审计高质量发展路径设计

通过分析内部审计在新阶段存在的问题，设计出一条以新修订的审计法为保障，以培养复合型内部审计人才为基础，以创新内部审计技术为手段的路径，以期为内部审计高质量发展提供借鉴。高质量发展路径设计如图1所示。

（一）以新修订的审计法为保障

最新修订的审计法，坚持实践探索与制度规范相统一的原则，进一步完善了内部审计制度，使内部审计制度与新发展阶段高质量发展相适应。因此，对审计法的修订是完善内部审计制度的重要途径。《中华人民共和国审计法》自1994年正式颁布，经历了两次修订，第一次修订是在2006年，第二次修订是处于新发展阶段的2021年。2006年的修订旨在落实审计工作的二十字方针：依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实。2021年的修订是为了适应新发展阶段高质量发展的特色，主要亮点是明确了党的领导、扩大了审计范围、强化审计监督手段、加强发挥内部审计和社会审计的作用。此外，本次新修订的审计法中新增了内部审计与社会审计章节，以法律的形式对内部审计职能进行保障，更有效地促进内部审计高质量发展。审计法作为维护审计职能发挥的基石，不仅能保护审计人员的利益，更能促进审计高质量发展。

（二）以培养复合型内部审计人才为基础

在新发展阶段，由于科技的发展和企业的更迭，内部审计人员的知识储备无法满足当下企业发展的需求。因此，丰富内部审计人员的知识储备，扩大内部审计人员的知识范围，是培养复合型人才的直接途径。从企业层面，扩宽学习渠道，可以通过搭建审计学习平台，鼓励审计人员交流并分享经验，实现专业知识与技能的互相弥补。同时，应该积极开展内部审计培训，对不同种类的业务进行知识渗透，不仅能使内部审计人员得到自我发展，同时也是优化内部审计资源，提高内部审计质量的有效途径。同时，审计人员也可以通过向有经验的同事请教，汲取宝贵工作经验，提升自己发现问题、分析问题、处理问题的能力，努力成为复合型内部审计人才。

（三）以创新内部审计技术为手段

在新发展阶段，科技的进步为内部审计的发展带来了一系列的挑战，要保证内部审计的作用在新发展阶段有效发挥，就必须要跟上时代的步伐，以创新内部审计技术为手段，打造优质内部审计。技术的创新应该从实践工作中来，到实践工作中去，以提质增效为目标，打造符合新发展阶段并且具有可操作性的技术，才能真正提高内部审计质量。从企业角度来说，企业要找到成本与效果之间的平衡点，充分利用先进的互联网技术，创建内部审计业务信息化平台，使企业内部信息与外部信息相互融合，实现信息资源的共享，缓解信息不对称带来的审计风险。同时，提高信息综合处理能力，为内部审计提质增效。内部审计人员要有创新的发展理念，紧跟时代步伐，熟练掌握并运用审计信息化平台，用现代科技手段促进内部审计技术的变革。目前，我国走在审计前沿的技术有区块链、RPA等，虽然已经有学者进行了大量理论研究，但在实际工作中内部审计技术还没有得到充分运用。内部审计人员可以把实践中的经验与前沿技术结合起来，发现新技术的薄弱点并进行及时改正，这样技术创新才能促进内部审计高质量发展。

在新发展阶段的背景下，内部审计的高质量发展与中国整体的高质量发展是相互影响、相互促进的。在当下的环境中，虽然内部审计还存在很多的问题，但只要充分剖析问题及其成因，坚持以新修订的审计法为保障，以培养复合型内部审计人才为基础，以创新内部审计技术为手段的路径，就能从根本上提升内部审计的质量，推动新发展阶段社会的高质量发展。