彭祺超

摘 要：园林施工企业是一个综合性的企业，其集建筑、植物栽培等艺术于一体，包括了众多的内容，施工过程涉及环节复杂，增加了会计核算的难度。从管理层面来说，园林施工企业是资金、人员密集型行业，但由于其招投标模式、开放施工环境、栽培技术的运用，决定该行业会计核算较传统行业的核算有较多特殊性，如果不予足够重视，必然影响到整个工程的效益。因此，本文从园林施工企业特殊性入手，研究该行业企业特殊性对于其会计核算的影响，总结园林施工企业会计核算风险，针对性地提出合理化建议，希望在提升园林施工企业建设质量的前提下，降低工程成本，增加经济效益。

关键词：园林施工企业;施工管理;会计核算

园林施工企业多承揽园林工程，而园林工程作为城市基建的重要内容，可以有效改善城市环境，提升社会满意度。尤其是在推进建设美丽中国战略的提出后，各地更加重视环境质量的提升，那么园林项目的品质十分重要。现阶段，园林绿化工程已经不再是单纯性植树，更需要考虑生态效益、景观效果，专业精细化的园林施工项目，呈现出复杂化的特点，这从一定程度上增加了园林施工企业会计核算上的难度。目前，园林施工以建筑施工业会计核算方式核算。但受制于其招标、开放施工环境、植物生物属性，以及现有栽培技术的运用，决定了园林施工企业并不完全适用建筑施工业核算方式，这必然对其实际会计核算产生影响。

一、园林施工企业经营特殊性

（一）经营场所开放

园林施工企业生产场地多以开放式为主，其位置具有不确定性，项目管理具有开放性。开放的环境下会计核算受外部环境的影响，难以及时、准确传递，造成项目真实情况不能及时反映在企业的财务报表中。园林施工企业的项目是分项目施工，与传统环境固定、封闭空间项目的内控管理不同，园林施工企业在甲方开放式工地上施工、工期短，施工过程根据景观效果随时调整，对成本管理要求高。保证信息及时、准确传递到财务核算，成为财务工作的难点。园林施工项目现场成本核算，依赖于现场材料量、价控制。每月按完成工程量计入工程施工，但这一产品很难及时盘点，无法计提减值。只有验收后才能取得完整的成本数据核算，造成财务信息滞后。

（二）树木花草的生物资产属性

园林施工企业材料是花草树木，有生物资产属性，各种不同的植物自然生长期不同，会随着四季的变化、区域性差异存在不同，造成园林施工企业需要围绕其特殊性开展采购且进行存货管理。园林施工企业使用的绿化植物，具有纬度等自然属性。南北区域的植物不能直接移栽，当园林施工企业进行全国布局时，对植物栽培技术要求有很大的提升。景观乔木生长期长，多由人工采集养护要求高，其采集有偶然性，导致采购成本变动性大，信息传递时效性会受到影响，进而影响项目的毛利率。

二、园林施工企业特殊性对核算产生的影响

（一）不同项目周期造成核算影响因素不同

项目的周期不同对会计核算产生影响各异。园林施工企业工期短，通过按合同一次性支付、分期结算，操作简单可以及时发现问题。但如果是长期工程，其核算中影响因素较多，核算压力则较大，特别是跨年工期，会由于跨度及款项结算而增加难度。跨年工程当期成本收入如何核算，效益的确定需要以准确的核算处理为基础，对于跨年项目若收到预付款时，则不需要确认收入，先进行预收处理，且在项目实施过程中及时与财务对接，当项目竣工结算后将预收款项确认收入。

（二）植被差异化成本产生的影响

植被是园林施工项目需要的重要材料，那么材料成本的高低决定整个项目的效益。植被价格差异会受到不同因素的影响，植被的培育期、生长市场时间等都会造成价格的差异。同时不同植被在不同地域、不同的环境、稀缺性等，都会对价格造成一定的差异。园林施工企业采购后，除考虑前期成本、费用外，还需要考虑损耗及死亡等对企业成本核算产生影响的内容。另外，园林施工中企业没有完整的验收、发放制度，导致核算产生错误，通常项目施工时，只发放部分植被，但没有完整的库存管理，核算时计入所有成本，造成实际成本高于核算成本。

三、园林施工企业会计核算风险

（一）会计制度不完善

现阶段，我国园林施工企业多以私人企业为主，其并没有完整的法人治理结构，且内部管理机制薄弱，对于日常的职责并不明确，内部监管力度不强。日常中产生的问题多由于内部财务人员缺乏经验，造成内部核算中的会计核算信息不准确，成本管控不到位。尽管当下，我国许多园林施工企业建立了健全的核算制度，也开展了财务管理工作。但是实际的工作中，由于制度落后，不能反映出其应有的监督功能。在进行会计核算时，财务人员综合能力不足，核算中只关注收益，而对于生态效益关注不足，造成企业资源没有合理配置，对于后续核算工作的开展十分不利。

（二）会计核算对象不完善

由于园林施工企业其建设过程受不同因素的影响，其会计核算对象复杂。会计核算人员不能对各项成本消耗分析，工作人员也没有对项目施工中环境资源消耗全面的核算。从项目建成后产生的效益核算只限于项目的收益，并未从客观角度社会效益分析，核算数据不完善也不够准确。另外，园林施工企业会计核算中，信息化技术运用不足。传统人工成本核算效率低，易产生失误，不便于数据调取，不能适应园林施工成本核算需求，尽管部分企业引进信息系统，但未应用在成本控制上，未形成内部信息共享，信息封闭不透明，引起重复采购等问题，导致施工成本上升。

（三）管控体制不足未体现保全原则

园林施工企业会计核算目标是为了保证企业资金的安全，内部资源的合理利用，这是核算工作的核心。但是当前部分园林施工企業，在项目执行中会计核算时，并没有展现出应有的资本保全能力，各部门将资产成本划分为：建设成本、管理费用等，而施工过程中货币价值不断变化，现有的划分方式造成保全原则不能体现。施工成本方法不够科学，不能预判施工全局，不能做好风险预警，对工程各环节没有风险评估，由于施工条件等因素影响施工难度增大、成本增高，园林施工企业未综合的考虑这些问题，造成风险增大，成本上升。gzslib202204041543

另外，在人工的使用上，许多园林施工企业，在建设中使用临时民工降低成本，但工人没有统一性、标准化培训，相关人员没有成本意识，职业素养不高，也没有现场管理措施下，民工实际浪费窝工，使得园林项目建设中，人为因素资料浪费较大，影响工程建设工期。同时由于园林施工企业并没有达成统一的管理标准，对于园林施工中采购、人员、供应商、经费审核等工作不规范。许多园林项目从减少开支出发，招录大量民工、分包无资质施工队，因缺乏监管产生质量问题，造成项目的成本不降反增，甚至带来严重成本危机。

（四）成本预算管理能力不足

成本预算是园林施工企业成本管理的重要内容，其可以有效获得核算方的施工成本，成为其成本管控的依据，通过预算使项目管理者清晰了解项目全况，可以以自身的实际情况，为项目执行提出合理的决策数据支持。园林施工企业项目具有多元及复杂性，成本预算受施工条件、方式、人员等因素影响，那么进行预算时，需要多部门联合沟通，才可以准确预算成本。但是当前许多园林施工企业成本预算存在偏差，且将其界定在成本部门，忽视了成本预算全过程性，成本预算中依赖成本部门理想化计划，不能实现企业全程成本预算，造成预算不准确，缺少实际意义，致使项目执行中成本更高。

（五）成本控制中信息化技术运用不足

传统成本核算效率低下、失误性高，既不得于信息查询、数据统计调取，已不适应当前园林施工企业工程成本核算需求，但中小型园林施工企业却依然沿用着，不愿意投入过多的信息化技术、设备，使园林施工企业施工管理成本核算受到制约，尽管部分单位引进了信息化管理系统，但未有效运用成本控制，或引进信息化管理系统，未形成内部信息共享，信息封闭不透明，造成内部资源损耗。因此，造成园林施工企业成本不能得到有效控制。特别接手大型园林建设项目后，由于园林施工企业资金出入量大，采购等环节复杂，未建设成本控制信息化平台，导致部门间不能及时沟通，引起重复采购、收支失衡、工期延误、质量不保障等问题，导致园林施工企业施工成本上升。

四、园林施工企业会计核算完善措施

（一）强化成本控制体制建设

实现园林企业成本的降低，做好企业项目成本核算，需要将成本控制置于项目全过程，特别是前期准备阶段及完工验收阶段，都需要企业进行严格的成本控制。此阶段成本统筹管理过程中，可能产生压缩成本与开支控制间存在矛盾，那么合理控制成本，促成高质高效项目建设，为企业产生经济收益，需要企业关注成本控制与施工管理的关系，做到精细化管理。材料选择上要货比三家，考虑到供应商的诚信、供应能力，明确划分责任。基于园林施工项目工程复杂，其施工成本控制需要各管理部门共同决策，结合项目特点、技术要求，通过交流做定出决策，保障园林工程开展。

园林施工企业园林项目成本控制，要在实际工程建设上落实，实行经理责任制是有效办法，其要企业要加快健全园林施工企业施工管理及成本控制监管。组建施工管理、设计、成本管控监督考核小组。在园林施工企业园林施工建设中，对施工成本控制各环节监管、抽查。明确管理职责追究管理责任，依据奖惩制度对责任人给予必要的奖惩。有效规范各环节工作，促使园林施工企业作业更规范化，管理科学化、项目优质化。

（二）强化材料费用核算管控

园林施工企业需要增强成本管理意识，对材料费用核算进行控制，在项目建设过程中，成本管理的核心是以科学的措施，降低成本，提升全员成本意识，明确成本管理意义，开展宣传强化成本控制力度，将其追溯到会计核算源头，使园林施工企业成本管理质量得以提升。园林施工企业的工程材料，即施工项目中材料费用，结合领料单，对项目需要的材料用途详细登记，正确划分材料的消耗情况，避免材料消耗不合理而占用其他费用，造成企业核算过程中的材料费用真实性不足。一般情况下园林项目材料费占成本的50%以上。那么企业对于采购材料环节，应该对市场需求充分分析，通过比价后使用最低价格下的最优材料。

为加强园林施工质量管理，降低施工成本，需要将成本控制观念置于项目建设的整个过程，即从建设准备阶段、到建设期完工后验收要严格控制工程成本。统筹成本控制与施工管理有机融合。园林施工企业成本控制会压缩施工人员发挥空间，使开支与成本管控存在矛盾，但合理控制成本会促成高质高效园林项目，使企业可以得到企业带来可观的收益，因此协调成本控制与施工管理，促使园林施工企业成本控制为首要考虑因素，精细化、全面化管理。如：施工材料选择上，要货比三家，采购物美价廉的材料，考虑到供应商诚信及供应能力，签订采购合同，明确双方责任，避免由于供应商单方违约而产生的经济损失。同时，将成本控制与施工管理在管理层共同决策下实施。由于园林施工企业园林工程涉及面广、复杂，依靠领导、成本管理部决策，会因考虑不周产生成本风险。建议园林施工企业将施工成本控制纳入管理部门讨论决策，结合项目特点、专业经验，通过交流、论证等，由园林施工企业作出决策，保障园林工程更好地开展。

（三）健全会计核算内控制度

园林施工企业需要健全会计核算内控制度，做好项目核算工作，完善管理机制，且需要立足于实际情况，合理事前风险评估。园林施工企业在工程投资前，需要开展信用调查，了解合同履行能力，开展项目回款风险分析。同时，需要完善人力资源体系，为企业合理成本核算培训高素质人才，做好成本核算与规划工作，培养复合型人才，掌握会计核算内容。通过建立园林施工材料采购、保管等工作，保证项目材料核算准确。结合施工设计采购材料，确保项目预算与实际情况偏差最小化。根据审核程序设立专人对材料入出库监督，详细记录相应资料，以保证企业核算准确。

（四）強化园林施工企业成本预算能力

园林施工企业需要强化成本管理，要建立完善的成本管理制度，为施工成本有效控制创造条件，对于项目实施中需要的成本进行预测、计划，控制过程中需要包括：成本分析、核算等内容。从项目实施过程中的成本核算收集计划需要的材料信息，在此基础上保证成本预算制定合理性，保证园林施工企业成本支出在可控范围内。对现有实现成本情况分析，有效利用分析结果，保证决策正确性。园林施工企业工程成本预算，要以合同的规定技术要求为依据，确认园林施工企业施工方案、材料、工艺要求、期限等内容。依据要求开展成本预算，防止忽略某项内容，造成工程无法交付，而产生的经济损失。园林施工企业实行合理成本预测，预算必须准确、系统。有效选择施工方案，施行成本管理部门同技术、设计、财务部，对建设项目的细节深入分析，通过分析结果、市场因素做出成本合理浮动范围，促使管理层正确的决策。对项目产生的成本过程化控制，降低园林项目各环节资金投入，以减少项目的整体支出。防止成本预算不准确后期执行出现困难。如：投标预算管理对工程建设成本控制十分的重要。园林施工企业要求项目经理要在投标前合理设计图纸，做好施工规划，依据方案提前现场清理细节精细化计算，为施工管理做准备。此外，园林施工企业成本预算管理要体现人力资源合理分配上，园林施工企业具有技术性强、效率高的人员，可使企业有效节省人力成本，因此，园林施工企业注意对人才招录、培养及有效利用。

（五）健全信息化管理体系

园林施工企业绿化工程管理人员，可以有效利用信息化技术，对于同期市场资料与经营数据整合收集，搭建招投标报价数据库。通过合理运用信息化系统，对库存管理模块、实现报价数据库资源连接，保证财务数据及时更新，满足园林施工企业会计核算对合理授权下审核要求。园林施工企业建立内控体系过程，内审作为有效的内控方式。对园林施工企业园林绿化建设情况评价与分析，才可以实现资源合理分配，实现对项目的监督，因此，园林施工企业需要健全信息化管理体系，完善内部审计机构，由审计人员对会计核算工作监督，实现规范化管理，利用信息化监管手段降低成本的支出。

五、总结

新形势下，城镇化建设的大量实施，为园林施工企业带来了无限的商机，致使企业项目的数据无限增多，但项目的健康执行，需要有高效的现代化管理，合理的会计核算为其保驾护航。园林施工企业其项目的特殊性决定核算的高要求，那么对于园林施工企业来说，有效的会计核算管理必须付诸行动，加强园林工程管理及成本的有效控制，可以最大限度降低项目成本，保证工程建设质量。因此，园林施工企业在具体工作中，应关注现代化管理理念、信息化技术的应用，完善会计核算体系，保证会计核算公开性，关注施工过程中的全成本控制，实现规范化管控目标、数据的集成化管理，才可以促进园林施工企业的可持续发展。

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