王树伟

一、引言

深入分析现阶段全面预算管理的成功实践后可以得出，全面预算不仅能够进行业务活动的预算规划、编制、运行以及监控等管理过程，更是一种可以促进企业战略目标发展与企业绩效管理相结合的管理工具。全面预算管理的制度建设必须覆盖企业的各个方面，并且要求企业全体员工能够积极参与管理全过程，为企业的目标建设、行业对标以及绩效管理提供依据。企业通过系统规范的开展全面预算管理，能够最大限度的降低成本、优化资源配置、控制经营风险、规范企业内部管理模式，推动企业顺利实现经营目标。

二、企业加强全面预算管理建设的必要性

（一）企业实施内部控制、实现发展战略的重要手段

全面预算管理是通过预算编制与预算执行等一系列过程强化企业抵御风险的能力。通过对企业的各项业务活动进行预算的制定与实施，使企业的决策具有量化的判断依据，从而达到企业现阶段的经营方式与所拥有的建设资源和企业的战略目标的动态平衡，使企业在运作管理过程中能够科学全面的对可能面临的各类风险进行识别、预测、评估与规避。同时，企业全面预算管理也是企业实现经营目标的重要手段。“三分战略、七分执行”，企业战略发展目标必须具备规范的预算管理机制作为搭配，从而将企业预期发展目标转为实际。因此，企业进行全面预算的编制与执行，能够将战略发展规划目标进行展开、细化并逐一研究，从而制定有针对性的具体活动方案，以此真正实现“化战略为行动”，确保企业战略规划顺利实现。

（二）优化企业资源配置，增强资源的价值创造能力

全面预算是一项比较鲜有的可以高效整合企业的人力、产业、技术、信息、资金等资源的管理工具。全面预算管理的实施运行是以实现企业经营目标为出发点，侧重于帮助企业防范风险，从而提升经营能力，在对企业的各项资源进行合理分配的同时，还能够对资源的利用过程进行监督，并根据市场形势的变化与企业内部状况及时调整与改进管理方式，以此加强对预算编制与执行的资源整合效率，将有限资源协调分配，从而使产业项目能够具备充足的资源支撑，顺利推动各项业务活动的高效开展，节省运行成本，提高企业的经济效益。

（三）促进预算编制更加规范化与高质高效的开展

企业全面预算管理体系的科学系统性建设，能够使预算管理的各项环节更加规范化，提高预算编制、审批、改进、运行、监督以及考核等事务开展的效能，并且有助于全面化管理各预算部门，明确其业务范围与岗位职权，以整体考虑、规范实施、分工协作、全程监督的方式实施预算管理体系。通过信息化的预算数据传输系统，可以密切各个部门以及上下层级的交流互通和协作办公的效率，以此改善由于信息滞后、数据不匹配导致的资料校对不准确、收集难度大等问题，从而降低企业全面预算管理的工作负担，使管理人员能够高效进行预算工作的编制与调整，确保预算编制的高质高效开展。

（四）有利于强化对企业各层级的激励和约束

企业通过全面预算管理能够将企业各个层级的职权、责任利益等关系进行规范化、合理化、明确化的管控，以此强化投资者对企业管理者的约束力度，将企业各项管理项目的实施控制在规定的程序与计划内。企业的全面预算管理能够对企业内部的各个利益主体的投入与价值进行及时监控、反馈以及干预。同时，将全面预算管理的考核结果纳入整体的绩效考核中，以此检查预算管理过程与结果是否符合预期，从而调动职工的工作热情与创造性，以此促进企业发展战略目标的实现。

三、企业全面预算管理过程中存在的问题

（一）预算编制环节的问题

预算编制环节所面临的问题主要是预算编制范围、编制程序、编制设计以及编制时间等不够合理，导致预算管理的功能与价值难以有效发挥，影响企业业务活动的顺利运行。预算编制主要由财务部门来进行，业务部门的参与度过低，导致预算编制方案缺乏全面性，预算管理的各项责任、职权以及利益不匹配。并且预算编制范围的划分比较模糊，各个板块之间缺乏有效的整合与联系，致使无法实现企业的全面预算管理。

科学规范的预算编制需要具有相关信息与数据作为依据，但在实际预算编制过程中，所具备的基础数据严重不足，致使预算工作的规划目标与企业实际状况、经营目标以及市场形势相脱离，难以保证预算编制的准确性。同时，预算编制程序还不够规范合理，由于企业的横向、纵向信息交流不畅并且不匹配，使预算编制程序缺乏可操作性、科学性以及规范性。预算编制的目标以及管理机制设计不够全面、深入与系统，从而无法充分发挥预算管理在促进企业战略目标实现以及绩效管理等方面的作用。并且，如果预算编制的时间不符合预期规定的时间内，则会导致预算管理工作执行效率过低、准确性不高等情况。

（二）预算指标分解与责任落实的问题

企业全面预算管理过程中预算指标分解环节中的主要问题是指预算指标分解缺乏细致性、具体性以及全面性，致使企业的部分部门或岗位在进行业务活动时无法按照预算指标与依据进行管理和控制，由此可能会出现预算管理执行过程中协调不一致等情况。对于预算管理责任落实的问题，主要存在预算责任主体划分不明确以及责任体系不健全等问题，导致预算责任难以落实到个人，使预算管理缺乏强制性与严肃性，对员工的约束力度弱。并且如果预算管理责任与管控部门或个人工作能力不相符，也会制约企业全面预算管理的顺利实施。

（三）预算执行控制与预算分析环节的问题

有些企业在全面预算执行过程中不严格规范的执行授权审批制度，会出现预算执行控制方式随意化，难以确保预算管理的高效率运行。如果预算审批执行的程序与审批混乱，会导致审批重复、审批越权等失误发生。有些企业预算执行中缺乏全面及时的反馈与报告机制，使预算执行过程中的具体事项无法有效沟通，预算成果的差异性得不到科学及时的分析，导致预算执行控制难以充分发挥作用。还有些企业的预算分析不够规范与准确，导致整体预算管理难以达到预期效果，还会影响预算考核结果的客观性与真实性，无法有效分析预算管理开展不得力的原因，也会使预算分析环节形同虚设，从而无法顺利开展后续的调整与考核工作。

（四）预算调整与预算考核环节的问题

针对预算调整环节来讲，工作运行过程中必须具备充足、合理的调整依据与实施方案，防止由于审批程序不严格导致预算调整工作缺乏约束性、严肃性，不利于企业经营目标的顺利实现。很多企业在预算考核环节中会出现预算考核方式比较宽松，缺乏严格监管，致使预算考核成果缺乏真实性与透明性，导致预算考核流于形式。其中，预算考核的考核主体和对象的界定是否合理、考核指标是否科学、考核过程是否公开透明、考核结果是否客观公正、奖惩措施是否公平合理且能够落实等因素都需要进一步明确。

四、企业加强全面预算管理的措施

（一）制定预算管理指标体系，确保预算管理与企业发展战略相协调

为顺利实现企业全面预算管理目标，企业必须对各个部门以及上下层级之间进行全面性控制，将企业的各项业务活动、项目经营、投资筹资以及财务等都列入全面预算管理范围内，以此形成业务预算、经营预算、财务预算以及投资和筹资预算于一体的全方位预算管理体系。

同时，预算管理者还应以市场预测为编制依据。根据企业的战略目标以及实际发展情况制定明确的经营计划，将其作为预算目标规划的依据，真正实现预算编制内容成为企业战略目标与经营计划的具体实施方案。并且要定期对企业所处的市场环境进行调查与趋势分析，加强对企业预算管理过程中的客户需求和行业形势变化等的预测，以及对国家的财政与金融政策进行深入调研，以此确保能够编制出以市场为导向的预算内容，能够符合社会环境与市场形势的变化趋势。预算管理工作者还要系统分析企业上一阶段预算管理的具体情况，明确企业内部的产业状况、资源配置、生产效能以及核心技术等方面的改变与调整，从而使编制出的预算内容能够符合企业的实际经营状况。

对于企业预算编制程序的管控，企业应针对各部门与各层级的不同特征进行分级编制与分级管控，以此强化企业预算编制的实施效率。首先应构建规范化的预算编制的指标分解体系，并在明确预算责任主体的基础上制定预算规划方案。根据企业上级下达的管理要求与预算目标和政策进行预算实施工作及执行条件的预测，将所提出的预算草案进行汇总并上报预算管理机构。预算管理机构也要积极的审查、研究与分析预算草案的可行性，以企业整体经营发展的视角提出调整与修改的建议，形成企业年度的全面预算管理草案。

企业全面预算管理的目标与体系的建立应按照“财务指标为主体，非财务指标为补充”的原则构建预算管理的指标体系，指标体系中应涵盖企业的战略发展目标、经营目标、产业的供给与销售、投资与筹资、财务等方面的工作事项，并按照指标体系建立相对应的绩效考核机制，明确各部门或单位的岗位职能、工作性质、权责范围以及项目实施特点，以此制定有针对性的预算指标体系。同时，对于企业预算编制的时间规划，企业应根据自身的生产经营规模、产品特点以及管理结构的复杂程度、预算编制手段的熟练程度、预算管理工作开展涉及的范围等因素，设定合适的预算编制时间，并加强对各个时间节点的管理与控制，尽可能在预算年度开始前完成预算编制工作。

（二）建立预算责任制度，明确各部门的预算责任

企业全面预算管理工作的指标分解环节需要注重对预算结果进行因果关联。当企业的预算管理指令批准下达后，各部门必须及时组织并认真开展层层分解预算管理指标，横向分解成多项相互关联的因素，并研究因素产生原因与对企业全面预算管理的影响并加以控制，纵向将指标分解工作的责任落实到个人，明确部门负责人。将预算指标分解体系的时间规划为季度、月度以及年度，通过对近景目标的逐一实现，从而顺利完成年度预算任务。同时，企业还需建立严格明细的预算执行责任制度，定期对负责预算管理的各单位或部门的工作成果进行检查，将已制定的预算责任指标作为考核依据，以此督促与激励员工高效完成工作任务。在明确各部门预算责任与职权范围的同时，必须遵循全方位、定量化与可控性原则，从而促进企业经营总目标的顺利实现。

（三）构建预算执行监控制度与预算分析制度，防范财务风险

为使预算资金的收支达到平衡，企业的全面预算管理必须强化对资金收支的预算控制，定期开展资金收入并严格控制资金支付，从而规避业务交易的支付风险。对于资金的各项审批程序，企业必须严加控制，及时制止不合理、不符合企业经营发展状况的业务交易行为，从而保证各类项目与经营活动都能处于把控范围内。企业还需针对业务交易中的预算事项、超预算事项以及预算外事项制定严格的授权审批机制与实施程序，有效防止违规审批的情况发生。对于超预算或预算之外的业务交易资金，预算管理执行部门应首先提出申请，并编制额外支付的原因、依据以及金额的报告。企业还需构建预算执行的实施监控制度，加强对预算执行过程中失误或偏差的发现与控制，从而有效保证企业的业务活动和资金收支的采购、销售、投入成本、利润回收、项目运行、投资融资、制度建设、技术研究、数字化信息系统、考核培训、资源配置、人资管理以及维护售后等各类事项的开展与运行符合预算执行控制要求，并且针对涉及业务生产以及技术创新等需要严格执行预算方案以及定额标准。

企业内部负责预算管理的部门应构建系统完善的预算分析体系，针对预算分析与执行情况进行定期汇报与分析，共同审查与研究预算过程中的各项问题，并分析问题产生原因，提出针对性的优化措施。企业应强化对预算分析过程的监控与管理，必须保证预算分析总结报告能够全面反馈预算执行情况并能够推动预算工作进一步开展。对于预算管理情况的分析主要包括组织分析主体、明确分析对象、收集数据和信息、确定差异与问题、提出改进措施并编撰反馈报告等环节。对于预算执行情况偏差的分析工作，企业应深入分析造成预算偏差出现的各项因素，并划分为内部与外部两种差异原因。因内部原因导致的预算偏差，应将其作为绩效考核评定的依据；因外部原因导致的预算偏差，需综合研究此项因素是否会影响企业长期的经营发展，从而提前规划应对措施。

（四）制定公平公正的预算考核体系，确保利益分配的合理性

预算管理的调整工作必须要符合企业实际状况与战略规划目标，侧重于调整预算执行中存在的重点、非正常以及不符合常规的方面。预算调整的工作机制必须全面、科学、客观，在财务资金的收支方面实现最优化。并且要严格控制预算的调整频率，应尽量减少不必要的预算调整，为预算管理工作带来运行空间。对于预算考核，应制定公正、严格、科学的预算考核指标体系，根据负责预算管理的各部门单位的预算指标，始终坚持相关性原则，将预算考核方法、程序、标准、奖惩机制以及结果及时公开，设定的考核指标需采用定量的方式，并根据预算需求规划定性指标，以此确保考核结果是对预算管理工作的真实反映。

五、结语

全面预算管理作为一种规范成熟的管理手段，在企业的发展战略目标规划、业务活动控制、经营风险规避以及资源优化配置上具有重大意义。企业的全面预算管理必须精准把控预算编制、预算审批、预算指标分解和责任落实、预算执行控制、预算分析、预算调整以及预算考核等环节的具体工作，强化对预算管理各环节的全面监控与问题分析，不断进行调整、优化与创新，使全面预算管理工作真正推动企业战略发展目标与经营目标的顺利实现。