李慧源

摘 要：当今，国家经济向着高速、高质量和高水平方向发展，高新技术产业的壮大和发展为经济增长贡献了主要力量，农业作为我国的第一产业为整个经济的发展提供了源源不断的动力。农业是国民经济的基础，是一项以自然生产力为前提，投入劳动力和资本为基础，农业知识、技能和技术为支撑，生产和加工农产品为目的的产业。本文通过对黑龙江北大荒集团的会计核算进行分析，找出其在企业内部会计核算和外部会计核算相关方面可能存在的问题，提出适当的改进措施，使种植业企业会计核算能满足当前经济发展的需要更好地带动第一产业的发展，拉动国民经济水平不断增长。

关键词：种植业企业;会计核算;生物资产

引言：随着社会主义市场经济体制的改革，乡村振兴战略的实施，农业企业的经营管理模式发生了重大变革，会计核算的重要性也更加突显，然而农业企业的会计核算还存在着某些方面的问题，需要不断完善和改进。本文从宏观角度出发，采用案例分析的方法，以黑龙江北大荒股份有限公司的会计核算问题为例，结合种植业企业相关生产经营发生的会计核算管理活动，提出种植业企业会计核算中存在的问题，对内部会计核算问题和外部会计核算环境和制度问题分别阐述，并进行较为细致的问题分析，有针对性地提出改进建议，希望为种植业企业的会计核算提供参考，提升种植业的会计核算水平，进而促进农业企业的发展。

一、农业会计及农业企业会计概述

农业会计是一种专业会计，以货币计量为主要单位，依据国家相关法律规定，运用专门的核算方法，对农业经济活动进行全面、系统核算和监督的经济管理活动。农业会计包括了农业企业会计、合作社会计、家庭农场会计和村镇集体经济组织会计。

种植业企业会计属于农业企业会计的一个小类。农业企业会计是一种针对农业企业的生产经营过程及其成果进行连续、全面、系统、综合化的核算和监督所制定的一种适合农业企业核算要求，以农业企业为主体的行业会计，用于核算农业企业原材料、生物资产、农业生产成本、劳务成本以及与农业相关的经营管理活动等。

二、种植业企业会计核算中存在的问题——以北大荒股份有限公司为例

1.黑龙江北大荒农业股份有限公司简介

黑龙江北大荒农业股份有限公司是由黑龙江北大荒农垦集团总公司作为独家发起人，成立于1998年，坐落于松嫩平原和三江平原地区，属于世界著名的三大黑土带之一。该集团主要从事水稻、玉米、大豆、小麦等粮食作物的种植生产和销售等。该集团的耕地发包业务以统一经营管理为主导，家庭农场承包经营为基础的统分结合的双层经营体制;农产品销售业务中，部分公司是通过销售家庭农场以实物方式缴纳承包费而获得的农产品来谋求利益，而其他分公司则是通过收购农民自有土地生产出的农产品再销售以获取收益。

2.内部会计核算中存在的问题

北大荒股份集团有限公司是一家综合性的农业企业，从事种植业、加工业、运输业一体化生产经营，种植业是企业生产运作的基础，其他产业是由种植业衍生出来，种植业会计核算的问题必然会潜移默化地影响其他产业的利润。

（1） 成本核算不准确且无法提供详细的产品成本资料

北大荒股份有限公司种植产业的耕地中种植着水稻、玉米、大豆、小麦等粮食作物，消耗性生物资产受自然环境因素的影响大，干旱、虫害、种子品质、土壤酸碱程度等都影响着作物的质量和产量，进而影响着会计核算过程中对生物资产成本的计量标准。种植业企业经营多种农作物，一项生物成本核算不准确，必然影响整体成本的准确度。

北大荒股份有限公司采取家庭农场承包制的形式，将耕地承包给农户，由于农户数量多，农户的会计核算能力欠缺，使得粮食产量和生产粮食所投入的机械设备费和人工费核算模糊，而且该公司对于基层会计核算采用的是报账制，由报账员将核算业务汇总后上报给统一核算中心，基层生产经营单位的独立会计核算职能被取消，并不对基层农业活动进行记账和核算，没有对基层农业生产经营成本做详细的信息汇总，使得企业无法提供更加详细的产品成本核算资料。除此之外，该公司经营模式是多种产业一体化管理，生产出的产品多种多样，增加了对产品成本核算资料详细汇总的难度，以至于总公司所提供的产品成本资料不详细。

（2） 国内外核算差异难以统一

北大荒股份有限公司成立时间长，发展前景良好，位于我国的东北，适合开拓出国外市场，将农产品销往国外，因此产品销售过程中必然面临各个环节核算标准难以统一的问题。国内遵循《企业会计准则》，而国外遵循《国际会计准则》，两个准则在核算方面的规定存在部分差异。我国和国际对于会计核算规定的差异，不仅会影响该公司对国外业务核算的成本控制，而且还会影响到双方企业的利润最大化诉求。

（3） 历史成本法和公允价值法混合计量标准混乱

我国对生物资产的计量采用混合计量模式，是一种历史成本法与公允价值法相结合的模式。历史成本法便于核算成本防止利润操控，但是不利于生物资产成本的有效分摊。用公允价值法核算生物资产价值的增减变化，衡量生物资产增值和减值对企业效益的影响，但是当用公允价值法计量不能公允生物资产时，无法保证生物资产的价值与实际情况相符。市场经济条件下，为满足会计核算的需要，采用了混合计量模式，两种计量模式都在核算中使用，针对不同的生物资产，所使用的历史成本法或者公允价值法会计核算不同，重视生物资产成本还是重视生物资产带来的增值，是种植业企业在混合计量模式下的核算过程中需要判断清楚的问题。

（4） 会计核算人员专业能力弱

会计人员必不可少，是会计核算中的一项重要因素。虽然有越来越多的人致力于会计核算方面的学习，但是精英人才却少之又少，专业知识无法与实际会计工作紧密结合，使得企业会计核算能力大打折扣。鉴于种植企业会计核算的特殊性，企业的会计人员需要及时与进行作物耕作农户沟通，详细核算生产过程各项成本的投入情况，管理层的会计人员则需要及时核对每日开支和收入，保证企业良好的资金周轉。但由于种植企业会计人员专业技能弱，使得种植业企业整体会计核算不准确，影响企业长期发展。

3.外部会计核算环境和制度问题分析

（1） 缺乏详细的农业会计准则

农业是一个广泛的概念，包含了很多产业，这些产业有自己独特的生产模式，现有的《企业会计准则》和《农业企业会计核算办法》规定的内容并不详细具体。如果缺乏完善的农业会计准则，会使得种植业企业在核算过程中，很多会计业务处理缺少参照依据，而且种植业涉及的农作物、经济林木以及非经济林木等都具有很多的品种，品种不同，投入的人力、物力分摊到作物生长周期的核算不同，成本费用不能有效恰当的归集。没有具体的农业会计准则，难以发挥会计准则和制度的指导作用。部分会计核算方法缺失，会计核算工作无法细致入微，制度的不完善必然会阻碍整体农业会计核算的发展。

（2） 信息披露失真

种植业企业的农作物受自然环境因素影响，无法有效控制和监督农作物的成本，核算农作物成本时提供的会计信息，在最后会计信息披露的时候已经发生变化，不能真实地反映出会计核算周期结束时农作物的成本信息。除此之外，会计信息的使用者一般是投资者和企业自身的决策者，对外披露和对内披露的会计信息存在差异，为吸引投资者，投资者参考的会计信息资料不完全真实。平衡好企业与投资者间信息披露关系，提高信息披露的真实水平，完善好信息披露制度这一问题亟待解决。

（3） 会计信息化程度低

会计信息化和会计电算化实质不同，大多数的企业将两者视为一样，没有明确地将两者区分。影响企业会计核算水平的重要因素是会计信息化程度低。虽然种植业企业发展的时间长，但是种植业会计核算具有不同于工业企业会计核算的特殊性，使得会计信息化的普及具有滞后性，工作效率大幅下降。信息技术与会计结合的财务软件权威度不高，没有统一的标准，还具有安全风险高和通用性低的特点，不利于保护企业财务信息，有损于企业对会计信息化的投入期望获得的利润。

三、种植业企业会计核算问题改进措施——以北大荒股份有限公司为例

1.加大对产品成本的核算和监督

对于种植业企业普遍存在的成本核算资料不详细的问题，企业增派一些固定人员对产品成本的各个环节分工核算，每个人对属于自己的会计核算任务负责，最后将获得的产品成本资料进行汇总，再对汇总的资料进行核算和监督，使得每个环节都在准确详细的前提下，逐级向上汇报，提高了成本核算的准确程度，能够为成本的计算提供更详细的资料。企业需要根据自身的经营状况抽调人员，虽然成本核算可以更加详细，但是管理成本将会相对增加。因此，采取注重产品成本核算和监督这条建议的时候，不仅要保证产品成本核算依据详细无纰漏，还要保证管理成本的增加对企业利润的影响降到最小。

2.提高会计人员职业道德素质

顶尖的人才资源，是促进企业长期生存和发展的中坚力量。种植业企业想要克服会计核算中的问题必须依靠人才资源来解决。企业可以与一些高水平大学合作，为一部分专业知识水平高的毕业生提供就业机会，让新鲜血液的注入带动会计人员业务能力的提高，为种植业企业向着智能化转型提供先进的会计管理理念。有条件的大型企业可以引入海外优秀学子进入企业，到不同的会计岗位工作，使得企业优秀人才分散管理，避免竞争冲突影响到会计核算的真实性。除此之外，种植业企业可以选取优秀权威的会计机构开展培训活动，促进会计人员专业知识的交流和更新，取长补短，提高会计从业人员会计软件实际操作能力，最终将优秀人才的专业综合能力凸显在会计核算业务的处理中。

3.增强会计信息化财务软件安全性和内部控制水平

运用先进的互联网技术帮助公司提升会计信息化财务软件实用性，实时严格监控每一笔经济业务数据的输入和输出，避免会计人员对数据进行更改、删除，增强包含会计信息财务软件的保密性，设置多层信息保密密码，保证会计核算资料的安全性，减小会计人员操作不当对会计信息真实披露的影响，从而提高会计核算水平。同时加强会计核算内部控制管理体制和会计核算制度化建设，建立内部会计信息共享平台，成立内部控制工作小组指导和审核会计核算工作，提高会计核算和内部控制的科学性，促使公司核算的完成合乎法律规定，推动公司向高水平核算方向发展。

4.正确选择会计计量模式

种植业企业的农产品生产环节由企业委托农户完成，并没有涉及到交易，只是核算得到最终农产品的成本，因此比较适合用历史成本法的计量模式。部分种植业企业采用家庭农场承包种植业务，这部分农户为企业提供所需数量的农产品后，对剩余的农产品有自主处理权利，当农户选择将农产品直接卖出获得收益时，用公允价值法的计量模式，可以获得可观的收入。如果有的企业有公益性的生物资产，则可以用名义价值对其核算，因为这类生物资产注重的是社会效益而不是经济效益。

5.运用互联网技术提升会计核算水平

我国研发并发射的“风云二号”气象卫星能够观测大气降水和降水区域的情况，如果气候信息能够通过互联网传输给种植业企业，就能帮助企业及时地应对天气变化，预估成本可能发生的减值损失，提前做好会计核算工作。种植业企业可以购买或引进先进的会计信息系统，并向开发系统的公司给予使用意见，既使得系统符合种植业会计核算准则和保护信息真实性的要求，又要保证系统能够正确进行会计核算。运用互联网技术核算各类经济业务和种植生产活动发生的收支业务，方便快捷地处理大量分散的数据，降低会计人员核算过程中的错误率，提升种植业企业会计核算水平。

6.制定规范农业会计核算制度

我国目前遵循的农业会计核算制度是2007年制定的《企业会计准则第5号——生物资产》，除此之外能对农业企业生产活动起指导作用的是2004年的《农业企业会计核算办法——生物资产和农产品》和《农业企业会计核算办法——社会性收支》。现如今遵循的制度准则颁布时间早，长时间的发展过程中农业会计核算不断变化，总会有新的产品和机器设备出现，生物资产的生长周期也跟随气候发生改变，制度和准则应该至少五年重新修订一下，制定出更加规范的农业企业会计准则，使得会计核算制度和准则从整体的农业会计核算到细化的每一个产业都有准确的标尺，从而避免出现多种类型的农业企业按照自己的要求进行会计核算，所引发的信息披露资料五花八门的现象。

四、结语

由于全国各个地区农业发展水平不同、种植业企业的发展又与自然环境息息相关，全球气候变暖对作物生长条件、产出率的影响，导致了种植业企业在会计核算中面临的一系列问题。成本核算资料不详细，会计核算人员专业能力弱，缺乏详细的农业会计准则，会计信息化程度低等阻碍了会计核算，及时清除这些绊脚石，才能有利于种植业企业畅通无阻的前行。重视农业企业生产农产品的效率、质量和收益的发展水平，加强对农业企业的扶持和监管，提升农业企业会计核算水平，实现农业企业的转型升级。

科学技术的不断创新，互联网信息化程度的提高，种植业企业必须紧跟时代的步伐，使得会计核算满足社会主义市场经济发展的需要，及时有效地调整企业核算和管理制度。权威的会计机构需要根据会计核算出现的新文件，有针对性地培训企业的会计人员，筛选合格优秀的会计人员从事会计行业。我国政府则需要完善会计核算准则，制定详细的会计核算法律规范，指引会计核算走正确道路，帮助企业实现减少成本，增加收益，扩大生产规模，形成高效率、高质量产品生产链条的发展目标，进而带动农业的快速发展，提升农业的生产水平，提高农民的生活质量，加快农村城镇化建设，建设富裕的新农村。

参考文献：

[1]陈必海.农业会计核算中有关问题的探讨[J].山西农经， 2016（16）：35.

[2]曾玉红.农业企业会计核算中的问题及改进措施[J].经贸实践，2017（23）：283.

[3]张饶.北大荒利用资产减值进行盈余管理的问题研究[D].江西财经大学，2016.

[4]肖潇.国际会计准则与中国会计准则的差异性分析[J].行政事业资产与财务，2016（24）：86+83.

[5]项钰珂.农业会计在我国的发展问题探讨[J].山西农经，2016（2）：31.

[6]刘振宇.我国农业会计特征和提高农业核算准确性对策研究[J].乡村科技，2017（13）：33-35.

[7]丁麗娜.加快农业企业会计信息化的策略分析[J].江西农业，2017（9）：113.

3135500338297