陈艺毛 安然 刘野

【摘要】国家税务总局倡导建立并不断健全的“一带一路”税收征管合作机制是第一个由我国主导的，支持“一带一路”沿线国家（地区）广泛参与的非营利性官方税收征管合作机制。在合作机制推动下，税务部门通过加强税收法制建设，着力推进税收征管和纳税服务的数字化转型，为企业营造了良好税收营商环境。

【关键词】“一带一路”税收征管合作机制；税收营商环境；数字化

【中图分类号】F812.42；F125

★ 本文为吉林省社会科学基金项目“‘一带一路’战略下吉林省企业‘走出去’税收风险管理研究”（编号：2020C032）、吉林省教育厅人文社科研究项目“促进吉林省深度融入‘一带一路’大格局的税务服务优化策略研究”（编号：JJKH20210137SK）、吉林财经大学校级科研项目（编号：2021Q33）的阶段性成果。

黨的十九届五中全会明确提出，要坚持实施更大范围、更宽领域、更深层次对外开放。作为一国治理能力、体制机制、社会环境、资源禀赋、基础设施和思想观念等因素的综合反映，营商环境是市场主体在经营过程涉及的制度要素和社会条件等外部条件。高水平的对外开放要以高质量的营商环境作为重要基础。因此，需建立公平、开放、透明的市场规则以及法治化的营商环境，以契合改革开放的发展逻辑，随着“一带一路”建设的持续推进，优质的营商环境在吸引国内外投资、推动国际经贸合作等方面作用愈发凸显。“一带一路”税收征管合作机制（以下简称“合作机制”）着力于纳税服务、税收争议解决、税收征管能力建设等领域合作，积极探索优化税收营商环境措施，助力构建市场化、法治化、国际化营商环境，积极服务“一带一路”建设。一方面为“引进来”企业创造更为规范、更加包容、更可预期的投资经营环境，维护企业正当权益，进一步释放市场主体活力；另一方面为“走出去”企业提供更为及时、精准和个性化的税收维权保障，帮助企业降低境外税收风险，积极化解涉税争端。通过不断提升国际税收服务质效，助力中国迈向全球营商环境第一方阵。

一、“一带一路”税收征管合作机制的成立与发展

为拓展“一带一路”国家和地区的国际税收合作，2019年4月，在浙江乌镇举办首届“一带一路”税收合作论坛，标志着“一带一路”税收征管合作机制（The Belt and Road Initiative Tax Administration Cooperation Mechanism，BRITACOM）正式成立。合作机制成立的目的是本着合作共赢、包容互鉴的精神，通过国际税收合作和经验分享，建立一个“共商、共建、共享”的国际税收征管协作机制。其围绕推动依法治税、提高税收确定性、促进涉税争议解决、改善纳税服务、提高税收征管能力等方面开展合作，构建增长友好型税收环境，为跨境贸易和投资消除税收障碍，促进可持续和包容性增长，符合沿线各国的根本利益。

“一带一路”税收征管合作机制运行两年以来，持续发挥作用与扩大影响，截至2021年9月，理事会成员已达到36个，观察员达到30个。沿线国家和地区在合作机制的推动下，税收营商环境持续优化，贸易和投资自由化、便利化水平持续提高。作为开放型合作平台，“一带一路”税收征管合作机制的成立有着重要意义。首先，合作机制是“一带一路”倡议下践行人类命运共同体的“税收方案”，一方面可以更好地推进共建“一带一路”高质量发展，另一方面可以让中国方案走向世界舞台，使中国逐渐成为国际规则制定的重要参与者、贡献者，在重塑国际税收新秩序中发挥引领作用。其次，通过不断完善税收征管合作机制，有利于促进“一带一路”国家构建更为公平、透明的税收制度、推动税收征管法治、提高涉税争议解决效率、优化跨境营商环境，从而有效促进贸易自由化和投资便利化，谱写区域经济一体化新篇章。最后，通过搭建信息共享、经验互鉴的平台，促进全球经济包容性发展。尤其在全球新冠肺炎疫情常态化防控背景下，我国税务部门通过与“一带一路”国家（地区）加强交流与合作，共寻抗疫情、促发展的税收政策和服务措施，积极分享我国“非接触式”办税缴费模式等成功经验，为全球抗疫发挥积极作用，助力全球经济复苏。

二、完善“一带一路”税收征管合作机制，助力优化税收营商环境的措施

2019年第一届“一带一路”税收征管合作论坛以“共建‘一带一路’：加强税收合作，改善营商环境”为主题，围绕加强税收征管能力建设、加强税收法治建设、加快争议解决、提高税收确定性、通过税收征管信息化简化纳税遵从等议题开展深入讨论。论坛的召开提高了跨境税收争议解决效率，构建了增长友好型税收环境，联合发布了《乌镇声明》和税收征合作行动计划，并就加强“一带一路”税收征管合作达成重要共识。确保合作机制参与方共同采取行动，实现阶段性目标：

（一）加强税收法治建设，创造公平公正的税收法治环境

新冠肺炎疫情导致全球经济不明朗，在一定程度上会影响外商投资预期和信心。同时，由于各国税制差异和复杂多变的国际税收环境，“走出去”企业可能会面临多种税务风险，包括纳税申报风险、转让定价风险、双重征税风险和税收争议风险等。为增进“一带一路”经贸交往中投资者信心，行动计划力促各成员国高效落实税收优惠政策，提高政策确定性，减轻外资企业税收负担，释放积极信号，助力复工复产，提振外资企业的投资信心；力促各成员国税务部门深入企业，加强沟通，明确企业诉求，聚焦企业关注的政策热点和常见问题，围绕税收政策、税收协定、部分国家和地区税制等内容展开解读。

（二）共同提升税收争议解决效率

合作机制在保护各自国家税基的同时，为更好地维护投资者的合法权益做出努力。一方面，行动计划深化了税收合作，为跨境纳税人消除重复征税。利用大数据技术，精准对接，深入了解企业经营战略、业务特点和个性化需求，辅导企业正确适用税收协定条款、合理享受协定待遇以及避免国际双重征税，保护“引进来”企业的税收合法权益。另一方面，行动计划完善了事后解决机制，提高跨境涉税争议解决效率。相互协商程序是解决国际税收争议的主要方法之一，但调查显示，“走出去”企业在遇到涉税争端时，由于不熟悉相互协商程序、对其解决税收争议的效果缺乏信心，较少提请启动相互协商程序。因此，各成员国税务部门针对性地加强宣传和服务，鼓励企业申请启动相互协商程序，通过公开典型协商案例，为境外投资企业提供参考借鉴。

（三）共同推动税收征管能力建设，强化交流机制，促进经济包容性增长

各成员国税务机关通过建立税务风险指标及模型，做好事中风险管理，形成本国“走出去”企业动态管理档案，完善基础信息。税务部门牵头与商务、外汇等部门合作，与东道国国家税务部门实现信息联动，共同建立数据共享和“走出去”企业服务机制。同时，推动国际税收服务智慧化、网络化和无纸化，利用大数据技术，整合信息服务平台，建立风险分析模型，分级分类有针对性地为企业识别风险、提供精准服务。

（四）促进纳税遵从，提升纳税服务水平，建立优质的税收营商环境

打造数字化、智能化的管理服务平台，优化审批流程、升级办税模式。不断创新服务举措，推进国际税收业务“云上办”，实现非居民纳税人涉税事项套餐式、一站式服务，增强办税体验感。持续优化我国税收营商环境，提升法治化、国际化、便利化水平，吸引存量企业再投资，为稳住外贸外资基本盘贡献税务力量。开辟“国际税收业务绿色通道”，推行国际税收“云服务”，线上线下多渠道融合，及时回应企业诉求，解决“走出去”过程中遇到的各种涉税疑难。

三、加強数字时代的税收信息化能力建设，助力优化税收营商环境

2021年3月，中办、国办印发了《关于进一步深化税收征管改革的意见》（以下简称“《意见》”），对我国“十四五”时期的税收征管改革做出了规划——以智慧税务建设为基调推进税收现代化。《意见》强调，我国实现税收现代化过程中要不断完善“一带一路”税收征管合作机制，强化国际税收合作。2021年9月，第二届“一带一路”税收征管合作论坛聚焦“数字时代的税收信息化能力建设”主题展开，围绕税收征管信息化、纳税服务信息化、新技术在税务领域的前景展望、涉税数据治理等议题开展深入讨论。

数字经济时代，颠覆性技术正通过提供新的产品和服务、创造新的商业模式来重塑经济。随着互联网、移动平台、云计算和大数据技术及高级分析的扩展，新型沟通、工作和交易方式，挑战了税务管理部门与纳税人互动的传统方式，但同时为征收税款等税务管理提供新的机会。通过新技术和新工具加强纳税人遵从性，通过税务管理数字化转型升级提高税务机关的效率和质量。根据《“一带一路”税收征管合作机制年度报告》调查结果，“一带一路”沿线国家数字化发展不平衡，部分辖区仍处于税收数字化的初始阶段，缺乏科学性和全面的战略规划，基础设施不足，数字化人力资源短缺，税务数据采集利用率相对较低，安全性较弱。各国信息化数字化发展水平发展不均衡，导致政府间存在信息孤岛、国家间协调机制不健全、跨境企业需求与当地政策存在适应性差异等问题，阻碍了生产要素在国家间的流通与配置。因此，在多边合作框架下，合作机制致力于制定适合不同司法管辖区条件的税务数字化发展规划，提升“一带一路”国家（地区）的税收信息化能力，进一步保障后疫情时代贸易和投资业务连续性。“一带一路”税收征管合作机制下，以税务信息化能力的提升赋能税收征管与纳税服务，打造数字化的税收营商环境。

国际货币基金组织财政事务部主任维特 加斯帕（Vitor Gaspar）认为各国信息化发展可划分为三个阶段：信息数据收集、信息数据应用和纳税服务数字化。从信息数据收集阶段向信息数据应用阶段过渡，进而向纳税服务数字化阶段升级的过程，契合了营商环境信息化、营商环境数字化、营商环境智慧化发展的三个阶段。

信息数据收集阶段奠定了税收数字化转型的基础。该阶段主要强化税务大数据的集成、融合与管理，促进税收征管信息化能力的提升。各国税务部门通过“智慧税务”驱动多元业务系统集成融合，解决业务系统分散的问题。推动完善跨境税源信息共享机制，解决数据孤岛的难题。同时，信息化建设对业务流程的规范性提出新的要求，促进征纳两端的工作流程简化与创新，提升了税收数据的准确性与可靠性。

信息数据应用阶段，主要提高税务相关数据的分析与应用能力，实施技术赋能和数据赋能。在技术快速更迭的时代，借助云计算、人工智能、区块链等最新科学技术提高数据要素的配置效率，助力税收治理的转型与升级。同时，进一步规范税收征管业务流程，提升办税效率与纳税服务精准性，加速税收征管和纳税服务模式与纳税人生产经营环节相契合，提高税收征管和纳税服务技术架构对经济发展和国家现代化治理的适应性。

提供优质的纳税服务是税务部门优化税收营商环境的关键。在纳税服务数字化阶段，主要利用信息技术更新管理模式，结合“非接触式”服务，提升纳税服务的信息化能力，促进纳税服务与营商环境要求相衔接，优化纳税人纳税服务体验。基于税务数据分析形成的精准化业务模块，结合信息技术搭建的办税渠道，使数字化渗透到业务流程方方面面，通过搭建智慧化税务场景，提升业务处理速度，优化纳税人办税体验。

在税收征管数字化转型升级的进程中，我国税务部门不断强化信息技术在涉税实务中的应用。以税收大数据为驱动力，构建和完善税收信息体系，深入推进“以数治税”，激发市场主体发展活力，助力优化税收营商环境。一是充分应用信息化前沿技术，发挥其对高效统一的税收征管体系支撑作用。通过加强信息化工程建设和持续完善信息化应用系统，推进信息数据收集阶段建设。金税工程、税务云平台等全国统一的涉税信息化工程的搭建、上线和持续完善，为构建优化税收征管体系奠定了坚实的信息化基础。二是深入挖掘税收大数据，发挥数据赋能作用。以大数据为驱动力，推进信息数据应用阶段建设，完善我国税收数字治理机制。我国税务部门在税收风险防控、税费服务优化、税收执法规范等方面实现由人工管理向数字化管理的转变，丰富了“以数治税”的实践经验。同时，税收大数据在宏观决策方面发挥了重要作用，为税收服务国家经济、服务社会管理方面提供了有力支撑。三是坚持推进技术与业务的深度融合，发挥业务引领作用。目前，针对我国90%的涉税事项以及 99%的纳税申报业务，企业均能通过“非接触式”办税，实现“网上办、线上办、掌上办”，实现了办税缴费方式的革命性转变。全国统一的税费知识标签体系，能够及时准确将相关政策推送至符合享受税费优惠条件的纳税人，加速我国智能化税费服务改革进程。而实现精准化税收监管是优化税收营商环境的重要措施，我国税务部门坚持风险导向，针对重点领域，结合税收大数据风险分析，适当提高“双随机、一公开”抽查比例，坚持“无风险不进户”，精准实施税务监管。

“一带一路”税收征管合作机制是“一带一路”国家（地区）同心抗疫、携手共迎信息革命、共创数字合作新局面的重要合作平台。在“一带一路”税收征管合作机制各参与国家（地区）的通力合作下，合作机制达成多项合作共识，加速各国税收信息化建设进程。合作机制推进各国税务部门信息化税收征管能力的建设，加强税收法治、加快争议解决，着力推进税收征管和纳税服务的数字化转型，提升税收征管效率，提高纳税服务质量，提升税收治理机制对企业合理需求的响应能力和对企业未来需求的前瞻能力，营造良好税收营商环境。

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