◆潘孝珍 ◆陈侨东

内容提要：文章使用2011—2019年沪深A股上市公司数据，实证检验高管的税收征管经历对企业避税决策的影响效应。研究结果表明：高管的税收征管经历能抑制企业避税，且该抑制效应主要发生在税收征管力度大、金融市场化程度高、法制环境好的子样本条件下。进一步研究发现，只有董事会成员和监事会成员的税收征管经历能够抑制企业避税，而高级管理人员的税收征管经历对于企业避税的抑制效应未能通过显著性检验。因此，我国应进一步提高税收立法层次，打造多元化的企业高管团队，大力完善外部市场环境。

一、引言

目前，我国部分企业的避税问题仍然较为严峻，不仅造成国家财政收入损失，而且导致企业间税负不公，降低社会资源配置效率，最终影响实体经济长远发展。因此，企业避税问题一直以来广受学界关注，传统理论认为避税能增加企业现金流，给企业经营业绩带来“正效应”，但随着现代有效税收理论的发展，企业避税的“负效应”被越来越多地证实。如何确定影响企业避税的关键因素，进而有效抑制企业激进的避税决策，成为当前亟待研究的重要课题。

现有文献主要聚焦于企业避税的影响因素和经济后果。从企业避税的影响因素来看，包括管理层薪酬（Armstrong et al.，2012）、战略差异度（袁蓉丽等，2019）、社会保险缴费负担（魏志华和夏太彪，2020）等因素会促进企业避税，还包括税收执法效率（Desai et al.，2007；曾亚敏和张俊生，2009）、审计委员会（王雄，2018）以及政府补助（邓博夫等，2019）等因素会抑制企业避税。……