姚章浩

（天津商业大学会计学院 天津 300134）

一、案例回顾

LS信息技术股份有限公司（以下简称“LS公司”）于2004年成立。2010年，LS公司在创业板上市，成为中国第一家上市的视频公司。随后LS公司迅速扩张，相继成立LS影业、LS财富等跨行业公司，业务范围也延伸到智能终端、电子商务、互联网电动汽车行业。2016年11月，大量供应商在LS公司多次催债，LS公司卷入财务、公关和舆论的三重危机。2020年7月21日，LS公司正式摘牌，告别A股市场，最后一个交易日股价0.18元/股，总市值7.18亿。2021年4月2日，中国证监会公布了对LS公司15名责任主体的行政处罚决定书（以下简称“《决定书》”），披露了LS公司2007～2016年的舞弊细节。

二、相关舞弊理论

国内外学者对舞弊进行了动因、识别、防范与治理等多方面的研究，主要涉及财务管理、公司治理、外部审计等领域，本文主要介绍三种著名的舞弊动因理论。

（一）冰山理论

冰山理论将舞弊比作成海平面上的冰山，浮在海平面之上的只是冰山一角，真正的危机潜藏在海平面之下。冰山理论对舞弊进行了结构和行为方面的分析，认为客观的结构方面很容易被人们发现和鉴别，深藏海底之下的行为因素则更为隐蔽和影响深远。该理论的贡献是指出舞弊中行为因素的重要性，为后续的舞弊理论研究指明了方向。

（二）舞弊三角理论

舞弊三角理论的提出者是Albrecht，他认为舞弊动因可分为压力、机会和自我合理化，这三者如同温度、助燃物和可燃物，缺少任何一个条件都不能构成舞弊。舞弊三角理论的提出使人们意识到，加强内部控制只是消除舞弊的一部分，更为重要的可能是通过“压力”“自我合理化”测试来抑制舞弊。……