丛建军,张海宁,王学祺

[摘要]全面预算对于提高企业资金的使用效率，优化企业资源配置起到了至关重要的作用。通过对B烟草公司全面预算控制现状的研究，发现其全面预算控制存在着考核指标单一、预算分析报告框架不完善、预算相关数据不共享等问题。为了保证全面预算目标的实现，提出了科学设置考核指标、完善预算分析报告及构建信息共享平台的优化建议。科学合理的全面预算内部控制，为B烟草公司健康持续的发展、实现其战略目标提供合理保证。

[关键词]烟草公司;全面预算;内部控制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.31.163

1引言

“凡事预则立，不预则废”，我国唐人韩愈在一千多年前就已经对计划、预算有了深刻的认识。对于企业来说，预算是企业在一定时期为达到一定目的对资源进行配置的计划，而全面预算是一系列预算的综合称呼，是企业对一定期间经营活动、资金活动、财务活动等做出的预算安排。由于全面预算具有保证企业确立目标、整合资源、控制业务等作用，自21世纪特别是2010年以来，全面预算在我国企业中得到了广泛应用。

B烟草有限公司是一家成立于2000年的市级烟草公司，经营项目涉及卷烟、雪茄烟销售以及普通货运，负责本市范围内各个县、市、区的专卖管理、卷烟经营工作。近些年来，B烟草公司通过创新基础管理、引入先进管理理念和管理方式，努力提升公司的经营管理水平，其中包括采用全面预算管理。B烟草公司为了实现长远发展战略，达成优化资源配置、增强盈利能力、合理控制成本费用等企业目标，自2010年起便开始实施全面预算管理。经过十多年的实践，B烟草公司对全面预算的控制已经取得了一定经验，但随着外部环境的变化，其全面预算内部控制也在不断优化过程中。文章以B烟草公司全面预算内部控制为例，探究B烟草公司全面预算控制的现状，并对相应的问题提出优化的思路和建议。

2B烟草公司全面预算内部控制的现状

2.1预算控制主体

为了合理保证全面预算能够有效运行，B烟草公司根据《企业内部控制应用指引第16号——全面预算》和烟草行业全面预算管理的相关制度规范，设置了预算控制的主体，包括预算管理决策机构、日常工作机构、预算执行单位及监督单位四个组织层次。

2.1.1预算管理委员会

预算管理委员会是预算管理的决策机构，作为B烟草公司全面预算管理的决策机构，负责组织领导本单位全面预算管理工作。预算管理委员会成员包括B烟草公司的法定代表人、分管会计工作的副总及各业务部门负责人，公司法定代表人担任预算管理委员会主任。

2.1.2预算管理办公室

预算管理办公室是B烟草公司全面预算管理的工作機构，设在公司的财务科，由分管会计工作的副总负责，负责组织、指导、协调本单位全面预算日常管理工作;对预算执行情况进行控制、监督、分析，向所属预算管理委员会报告预算执行情况，并且定期向省局（公司）上报本单位预算分析报告。

2.1.3预算归口管理部门

各业务部门属于预算的归口管理部门。作为按照业务属性和部门职责划分确定的职能部门，负责拟订归口业务的预算管理标准，开展预算项目的审核、汇总和平衡等工作。

2.1.4内部审计部门

内部审计科是全面的监督机构，负责对预算执行的过程进行内部监督审计，及时发现并纠正预算执行过程中存在的问题，并负责监督整改。

2.2预算编制

2.2.1预算编制流程

（1）预算管理委员会下达预算指标。预算管理委员会根据国家局和省局及公司的目标，在分析外部环境变化的基础上，提出公司的销售目标、成本费用目标和现金流量目标等预算目标。预算管理委员会以既定预算编制的原则和策略为基础，制定预算编制规范，下达各项基础预算指标。

（2）各业务部门根据下达的各项基础预算指标，形成本部门预算草案，交由预算归口管理部门对归口管理费用进行汇总审核。部门预算方案形成后提交预算管理办公室，进行对业务部门所提报预算的审查与平衡工作，确保各部门预算符合总体预算的要求。

（3）对于需要修改的部门预算，预算管理办公室与相应业务部门沟通，组织业务部门进行调整，而后再次汇总形成调整后的公司年度预算，上报预算管理委员会审批。

2.2.2预算编制方法

B烟草公司的预算编制周期为一个完整的会计年度，编制层次为公司预算层次与部门预算层次。考虑到烟草行业专卖及行业的惯例，近些年的预算编制方法一直采用的是增量预算法，以基期（一般是上一会计年度）各个预算项目的实际发生数为基础，结合企业对预算期内生产经营环境可能发生的变化所做的判断，对各个预算项目基期内的实际发生数进行适当的增减调整，最终形成预算期的预算数。各部门在不违背公司预算总原则的前提下，以上一年度预算执行情况及公司本年度下达的工作任务为主要依据，编制本部门年度预算草案。

2.3预算执行与控制

为了保证预算的有效执行，B公司实行的是局长统一领导与分级负责、归口管理相结合、年度制定与分级分月落实相结合。预算下达后，各预算使用部门要严格按照批复下达的预算方案执行，无预算、超预算的事项不得支出。财务审批程序坚持先预算后开支原则，通过资金管理手段实现预算控制。建立预算执行情况的内部报告制度，每月定期汇报预算执行情况，达到及时掌握预算执行动态及结果的目的。

2.4预算调整

出于保证预算刚性的目的，已由预算管理委员批准下达的预算，不得随意变更。但如果发生了促发预算调整的事件，可以上报预算管理委员会批准后进行调整。

2.4.1中期调整

一般在每年的6—7月进行，针对因市场环境、经营条件、政策法规等客观因素发生变化导致预算编制基础不成立的预算事项进行调整。

2.4.2特殊事项调整

因发生不可预见或未预见事项，导致实际与预算情况存在较大差异，对预算进行调整。除生产的持续性需要，一般不随意采用特殊事项调整。

2.5预算分析与考核

B烟草公司以预算管理办公室为评价主体，采用“预算执行率”为考评指标，每半年对预算执行进度进行检查，上半年检查的结果作为半年预算调整的依据之一，年度预算执行检查的结果作为对业务部门预算考评的依据。预算考评对于全面预算编制的准确性和时效性及全面预算的执行实施预算评价，检查全面预算相关制度的落实情况，检查审批流程的操作规范性，检查执行结果的准确性、预算调整手续的合规性，并将评价结果納入绩效评价结果。

预算考核最终结果形成一份预算分析报告，由预算管理办公室撰写，交由预算管理委员会审议。报告的内容包括预算执行情况分析和对下一阶段预算管理的建议。预算执行情况包括主要财务指标预算执行情况、重点预算项目执行情况两大模块，分析各预算项目执行情况，对预算执行率未达标的指标及超预算执行的指标分别做简要的说明。

2.6全面预算管理信息系统

B烟草公司现有财务信息系统与业务信息系统两个大的系统，其中财务信息系统包括会计核算、经费管理、采购管理及全面预算管理四大系统模块，业务信息系统包括办公协同、销售管理、资产管理三大系统模块。全面预算管理系统实现了预算的编制、审核、调整、控制、分析功能。同时，全面预算管理系统与经费管理系统、会计核算系统关联，实时控制预算项目的费用列支情况，严防超预算业务现象;与采购管理系统在合同信息方面实现共享，其他信息系统预算信息需要通过手工方式获取。

3B烟草公司全面预算内部控制存在的问题

经过十多年的实践，B烟草公司全面预算已经取得了较好的成效，但是随着科学技术、信息技术及外部环境的变化，还存在着一些需要改进的领域。

3.1考核指标单一

B烟草公司使用“预算执行率”这一单一指标作为对预算使用部门预算工作的考核，特别是新冠肺炎疫情等外部不确定性较强的环境下，这一单一指标考核可能偏差较大。因为在内外部不确定因素的影响下，预算执行通常情况下与预算方案存在较大偏差。预算使用部门仅关注预算准确性，为了达到考核目标，临近预算考核期大量集中消耗预算，以达到预期的预算执行率。

3.2预算分析报告框架不完善

B烟草公司现行预算执行分析报告框架仅包括主要财务指标预算执行情况、重点预算项目执行情况两大模块，列明各预算项目执行情况，简要说明超预算执行的指标及预算执行率未达标的指标，未分析预算业务执行不到位的原因。由于缺乏更深层次的原因分析，对以后预算的编制及执行缺乏指导意义。

3.3信息系统未完全实现数据共享

B烟草公司全面预算管理信息系统与其他信息系统尚未实现管理数据的全面共享。目前，全面预算管理系统与经费管理、会计核算系统实现了数据共享，但与采购管理系统仅实现了采购信息共享，无法联动控制计划金额。业务系统对预算数据的获取仍需通过手工方式进行，增大了预算数据获取的难度和业务量。如果不能有效融合财务信息系统内部以及财务和业务信息系统，实现数据传输和共享，不仅增加B烟草公司管理成本，信息系统的便利性也无法充分体现。

4B烟草公司全面预算内部控制的优化建议

4.1科学设置考核指标

B烟草公司在制定考核指标时，除了预算目标的实现情况，应重点关注全面预算内部控制的目标，针对预算责任的履行情况设置考核指标，根据公司战略目标进行考核内容的设置。在设计预算考核指标体系时，同时考虑财务业绩指标和非财务业绩指标两部分。财务业绩指标方面，B烟草公司应考虑经济增加值和市场增加值，税利、销量、销售收入等仍是考核的首要关注点。非财务业绩指标主要考虑预算管理改善状况，将预算管理质量评价及在预算人员培养、预算文化建设等方面的评价纳入考核范围。

4.2完善分析报告框架

全面预算分析报告要结合全面预算编制报告，其基本框架应包含以下四部分：

（1）报告摘要。说明预算各环节的执行情况，包括预算目标的制定与达成情况、重大项目执行情况、预算总体情况等。

（2）专卖业务预算分析与评价。说明卷烟销售业务、采购业务等业务计划情况，分析相关预算执行情况及主要影响因素，评价各部门的业务预算管理情况，提出业务管理建议。

（3）资金预算分析与评价。说明资金预算的执行情况，分析影响资金预算执行的主要因素，评价各部门的资金预算管理情况，提出资金管理建议。

（4）财务预算分析与评价。说明财务预算的执行情况，评价财务部门的预算管理情况，分析其他预算对财务预算执行的影响。

4.3构建信息共享平台

由于全面预算是企业业务、资金、信息和人力资源等资源的整合，各种资源信息平台割裂，数据不共享，这使得全面预算的效率和效果降低。为了提升效率和效果，B烟草公司需要统筹规划信息化建设，构建信息共享平台，使得各类数据在信息共享，为企业管理水平的提升提供有力的技术和数据支撑。

全面预算作为一种全员参与、全过程、全方位的预算管理模式，通过企业的资金、业务、信息等资源的整合，有助于优化企业资源配置，提高资金的使用效率。B烟草公司近些年的全面预算控制对公司的健康、高效发展起到了重要的作用，但还存在着考核指标单一、预算分析报告框架不完善、预算信息管理系统数据不共享等方面的问题。基于此，提出了科学设置考核指标、完善预算分析报告及构建信息共享平台的优化建议。科学合理的全面预算内部控制，为全面预算管理各项目标的实现提供合理保证，进而保障B烟草公司健康持续的发展。

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[作者简介]丛建军（1971—），男，山东威海人，山东德州烟草有限公司;张海宁（1978—），女，山东乐陵人，会计师，山东德州烟草有限公司;王学祺（1996—），男，山东临沂人，中国石油大学（华东）会计专硕，研究方向：内部控制与审计。