魏朱宝 魏皓然 姜子悦

随着资本市场的不断发展，股权激励作为市场化的激励约束机制，成为越来越多上市公司推动企业高质量发展的选择，随着股权激励方案设计的不断丰富，相关股权激励的管理办法也在不断完善，为了规范其会计处理，在2006年后会计准则通过准则解释的形式不断进行补充和修正。其中在2010年《企业会计准则解释第4号》（以下称准则解释）对涉及企业集团内股份支付的会计处理做了补充规定，本文就此解释结合相关会计准则规定进行具体分析和探讨。

一、集团股份支付交易的的识别

在证监会发布的《上市公司股权激励管理办法》和国资委发布《中央企业控股上市公司实施股权激励工作指引》中，都对股权激励对象做出相同的明确规定，指引中特别明确：未在上市公司或控股子公司任职、不属于上市公司或其控股子公司人员，不得参与上市公司股权激励计划。这就意味着基于上市公司相关监管规则，母公司可以向子公司高管授予股份支付，导致了结算方与接受服务方的分离，这样股份支付会计处理就涉及到不同的会计主体，也即作为结算方的母公司和接受服务方的子公司。即使结算方与接受服务方是同一会计主体，在企业集团内结算方用以结算的不是自身权益工具，而是以集团内其他企业的自身权益工具（或者以其他企业权益工具为基础的现金支付）结算，这也涉及企业集团股份支付。……