○重庆工商大学会计学院 曾 敏

随着企业规模的不断扩大和资本市场的越发成熟，企业财务报表舞弊现象不减反增，而导致财务报表舞弊现象增加的重要原因之一是企业管理层。2001—2013年之间，中国证监会公布了139家由于财务报表舞弊而受到处罚的上市公司，其中有1290多名管理层人员涉及其中。相关学者对管理层和财务报表舞弊之间的关系进行了一系列的研究，但是很少有学者讨论企业竞争战略选择与财务报表舞弊的关系。

一、对我国上市公司管理层权力大小、竞争战略选择、财务报表舞弊的分析

(一) 分析的前提与视角

1．管理层权力分析

管理层权力是指企业内部的治理不太完善或者企业外部监督缺乏约束机制时，公司管理层人员对公司管理的影响力及决策力。在划分管理层维度方面，谭庆美等人[2]从组织权力、所有权权力、专家权力和声望权力四个方面详细解释了管理层权力的内涵。在管理层权力配置和效应方面，赵刚[3]等人认为，随着管理层权力的不断提高，管理层人员获得的货币性财富及非货币性利益也会相应提高。

2．竞争战略选择分析

张蕊[4]认为，在当今高质量、高速度、高经济发展的时代，企业的战略目标应该是以五大发展理念为前提的企业价值最大化，即追求高质量、高经营业绩。对于产品市场的竞争战略，根据Porter[5]提出的总体战略思想，可以把竞争战略化分为成本领先型战略、差异化型战略和集中化型战略三种基本类型。……