曾思宸

（武汉工程大学，湖北 武汉 430073）

近年来，伴随着数字信息化时代的到来，我国经济不断发展，资本市场监管机制逐步完善，云计算、区块链、数据可视化分析和人工智能等技术手段得到广泛普及，我国证券市场也取得了巨大成就。然我国上市公司财务舞弊行为严重，且手段愈发灵活高明，上市公司利用大量数据信息来掩盖舞弊行为，财务舞弊领域由传统的IPO、持续信息披露、并购重组等延伸到债券发行、新三板精选层等环节。究其原因，主要有现行的审计风险模型是以风险和内部控制为导向的，审计师大多将审计的重心放在了对企业财务报表的总体质量提供合理保证，而不是查上市公司的舞弊行为。层出不穷的各类财务舞弊事件已对注册会计师识别和防范上市公司财务舞弊行为提出了更高的要求和挑战，如何针对性地提出审计治理对策是当前数字信息时代审计需要解决的重要问题。以下，对上市公司的财务舞弊行为进行阐述，分析造成审计失败的原因并提出改进措施。

一、上市公司财务舞弊行为的常用方式

据证监会通报，2020年共办理因进行资本欺诈、舞弊等违法活动而产生的案件740起，约有60%的财务舞弊案件通过虚假资金循环、虚构购销业务来虚增收入和利润。上市公司舞弊行为可以大致概括为虚增收入、虚减费用和虚增资产三类。

（一）虚增收入

上市公司最常见且最难发现的一种舞弊手段是以真实交易为基础，正常进行运转销售程序，在此基础上虚构销售合同、客户订单、发货凭证等[1]来虚增收入。……