文/施世武（芯三代半导体科技（苏州）有限公司）

制造企业在实体经济中的地位较高，其整体发展时间较长，经营管理模式成熟，业务规模不断扩大，但是近几年来制造行业市场饱和度增加，行业内竞争激烈且同质化严重，制造企业的核心竞争力较弱，进而影响企业的经济利润。在税制改革后，营业税改增值税，双重征税模式改变，企业的税负压力减轻，为继续减少税务成本，制造企业还应当加强增值税筹划，在政策规定范围内对企业的应税事项进行筹划管理，合法合规地控制企业增值税。

一、增值税改革给制造企业带来的影响

增值税改革之前，制造企业需要同时缴纳营业税和增值税，企业承担较重的税负，制约企业转型升级。在营改增正式推行之后，制造企业的营业税可以根据增值税政策要求进行缴纳，减少了重复征税情况，同时也快速形成了增值税抵扣链条，制造企业的经济利润得以保障。增值税改革下，企业应缴增值税额显著减少，制造企业可节省更多的资金用于技术研发、应对经济下行造成的冲击[1]。此前企业对税务筹划的重视程度较低，且企业的筹划工作“筹划性”弱，节税空间小，但是在营改增之后，税务总局以及各地税务机关持续强调税务筹划的重要性，在政策指导下，制造企业逐渐提高对税务筹划的重视，开始将税务管理提高至战略高度，尤其是在税务筹划空间扩大后，制造企业通过合理的筹划方式获取了较多的税后利润，企业上下对税务筹划的重视达到前所未有的高度。

二、制造企业增值税筹划措施

（一）销项税筹划

1.销项税税基筹划

销项税税基筹划措施有：（1）制造企业在销售所生产的产品时，因销售距离较远会选择向客户收取一定的保险费用，此类费用不算价外费用，不计入增值税销项税的计税基础上，如果制造企业计算税基时未能区分则会导致企业的增值税销项税额增加，进而增值税纳税成本增加。鉴于此，制造企业可以在合同中要求开具发票时严格区分不同类型的收入，以便于准确计算销项税基。（2）全款开票赊销调整为分期收款销售，赊销模式下企业货物款项未收回已然产生增值税纳税义务，企业必须提前缴税，纳税压力加剧，但是如果企业合理延迟缴纳增值税，则可以取得较好的节税效果。按照增值税专用发票相关规定，专用发票是按照增值税纳税义务产生时间开具，而且法规也没有规定一项交易活动必须一次性确认收款，因而，制造企业可以使用分期收款进行销售，合理划分开票时间，以此延迟纳税[2]。（3）直接销售方式调整为委托销售，按照增值税政策要求，纳税主体使用不同的销售方式其销售确认时点不相同，制造企业可以通过内部销售部门完成销售，也可以选择中介公司委托销售，并且委托销售方式下存在两种交易模式，一是中介直接买断商品所有权，二是所有权仍属于制造企业，因所有权变更导致增值税确认时点存在差异。针对不同交易实质的委托销售方式，建议制造企业将无法预估销售额的产品以买断方式委托中介销售，增加增值税筹划的可预见性。

2.销项税税率筹划

增值税计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额，根据公式来看，制造企业的销项税额越少，企业应缴的增值税越低。如果制造企业的销项税率从13%改变为多种税率，则销项税额将明显减少，整体来看多元化销项税率是减少增值税负的主要途径。制造企业需要按照增值税改革政策的引导，改变企业经营模式，扩大企业业务范围，实现多元化经营，比如提供技术服务、向其他产业投资、研发新技术等，通过拓展新市场而获得较低的销项税率，进而减少企业的增值税负。

（二）进项税筹划

1.采购原材料筹划措施

以装备制造企业为例，企业所采购的原材料不同于食品类材料，用于制造精密仪器设备的原材料普遍具有保质期长、保管难度低等特点，且受市场监管限制，原材料的价格波动范围不大。制造企业采购原材料主要是根据产品销量预测数据和库存情况，对采购原材料进行筹划应该综合考虑当期销项税额，销项税额多则适当增加采购数量，以此获得更多的进项税抵扣额，具体做法则可以是与供应链的上游材料供应商建立良好的合作关系，方便企业进行灵活采购。另外，如果制造企业因采购过量而导致留抵税额增加，虽然可以继续在未来进行抵扣，但是留抵税额过多并不合理，因而，制造企业需要对留抵税额进行控制，可以多采购但要适量，有效控制留抵税额为企业获取资金时间价值。

2.采购固定资产筹划措施

制造企业可选的固定资产采购方法有多种，建议企业安排税务人员全程参与固定资产采购，从税务筹划角度提出中肯的采购意见。制造企业应当根据当期资金需求选择合适的采购方式，对比不同采购方式下产生的增值税，比如直接采购，虽然当期增值税纳税额减少，但是在此之后企业应缴的增值税增加，如果企业的销售不景气，企业面临严重的资金压力；选择融资租赁方式，企业增值税额变化相对稳定。

3.劳务筹划措施

在实际生产过程中，制造企业的每条生产线上都存在技术要求低的岗位，工人数量多，人工成本高，随着企业的生产规模扩大以及人员薪资增加，企业每年需要付出大量的成本，而且人工成本不属于可扣除的进项税[3]。人工成本方面制造企业增值税筹划空间较大，如企业可以使用机械代替人工，部分重复性、常规性的生产工作可以由机械取代，减少人工成本，并且企业采购和维护机械产生的费用可增加抵扣额。

（三）税收优惠政策筹划

政府对制造企业的政策扶持力度大，而制造企业也要利用政策“东风”，围绕政策筹划内部增值税涉税事项，全面减少企业应缴的增值税。政策规定部分先进制造企业可以享受增值税期末留抵退税，先进制造企业指的是生产销售非金属矿物制品、专用设备、医药、电气机械器材、仪器仪表等，且销售额占总销售额50%以上的纳税人，按照规定，企业享受该项政策需具有以下条件：增量留抵税额大于零；纳税信用等级为A 或B；申请退税前的36 个月没有发生骗取留抵退税、出口退税或是虚开发票行为；申请退税前36 个月没有因偷税而被税务机关处罚两次及以上；自2019 年4月1 日起没有享受即征即退、先征后退政策。制造企业使用税收优惠政策的重要前提是准确解读政策要求和条件，在实际经营过程中，定期组织财税人员和业务人员参加政策指导培训，要求其熟悉增值税相关政策，避免理解错误而制定不合规的筹划方案。

（四）发票管理

增值税专用发票是制造企业交易活动中财务收支的重要凭证，是纳税人会计核算的基础依据，也是税务机关征计税款和实施税务稽查的关键依据。金税三期系统即将全面升级，意味着制造企业的税务行为面临的监管更加严格，因而制造企业必须要妥善处理发票问题，规范发票开具、抵减和保管。其中在发票开具过程中，制造企业的税务会计人员必须在法规允许范围内开具发票，在经济业务确认收入时向付款方开具发票，发票的填开在企业实务中至关重要，税务会计必须掌握正数发票开具、开具发票作废、红字发票开具三个技能。发票抵减则要根据增值税进项税抵扣政策和规定进行相关操作。发票保管则要注意以下几点：1、保管发票存根，制造企业已经使用过的发票存根也要小心保管，期限一般为五年，在保管期限内企业任何人员没有权限私自销毁发票存根；2、保管作废发票，因开票人员失误或是其他原因而导致作废的发票，需要将所有联次妥善保存，并且粘贴在原发票的存根上，不允许销毁，留存应对审核；3、空白发票的保管，制造企业应该安排专人负责，保证发票安全[4]。

制造企业在经营过程中，应高度重视增值税发票违规、违法成本，尽可能建设真实、准确、合规的增值税发票管理制度，同时税务相关人员必须准确掌握增值税专用发票的定义，避免陷入虚开发票陷阱中。增值税发票细节管理也不容忽视，税务人员需要对发票信息进行核对，发票中的商品信息填写应满足相关要求，同时开票和获取发票期间要注意差额征税差额开票、免税、不征税等特殊情况。如果制造企业取得的增值税发票被税务机关质疑虚开时，如果被质疑虚开发票的业务真实存在，制造企业则要考虑重新获取真实的增值税专用发票，减少税务风险。另外，制造企业应该着重关注税务机关对发票电子化的推进工作，做好电子发票管理，持续优化企业的发票信息管理系统，加快增值税专用发票电子化建设速度。

三、制造企业增值税筹划与管理保障措施

（一）加大财税人员培训力度

财税人员的综合素质直接影响增值税筹划质量，建议制造企业从财税人员的综合素质和工作积极性方面入手，全力优化税务筹划工作。首先是提升财税人员的综合实力，制造企业可根据当前增值税筹划现状和政策要求，总结分析财税人员工作问题，基于此制定妥善的培训计划，促进财税人员转型，财务会计职能向经营预测、规划未来方面转变。

增值税筹划必须保证合法合规，因而制造企业应当加强对财税人员的政策法规培训，财税人员敲定的各项税务筹划措施必须与政策规定保持一致，合法节税、合规避税，避免因增值税少缴或漏缴导致企业增值税法律风险和成本增加。与此同时，财税人员也需加强自主学习，及时更新自身知识储备，主动了解增值税政策调整情况，而且财税人员有必要深入经济业务前端，了解研发、生产、销售等环节的细节，从而准确分析当前增值税政策与生产经营的契合点，进而提出有效的筹划措施，控制增值税增长速率。

其次是财税人员对增值税筹划工作的态度，制造企业可通过绩效考核和问责机制，对财税人员的增值税筹划工作进行考核和评价，并对被认定为逃税漏税等问题追究相关人员的责任，在考核和问责机制的约束下，促使财税人员高度重视增值税筹划，在实际工作中重视提高增值税筹划质量和效益，同时重视控制增值税筹划成本。制造企业也可以引入激励机制，以现金奖励鼓励为企业节省较多税金的人员，比如按照节省税金数额设定现金奖励数额，使财税人员更有动力筹划增值税涉税事项。

（二）密切关注最新的增值税政策

现阶段国内财税改革不断深化，增值税政策调整频率高，再加上制造企业的增值税筹划工作具有较强的前瞻性，保证增值税筹划方案合法，则制造企业必须密切关注增值税政策变化，紧跟国家政治导向。一方面，制造企业需跟踪增值税税收优惠政策调整情况，目前正是产业改革的关键时期，各类法规不断完善，税收优惠政策也跟着社会经济发展进程而改变，为取得较好的筹划效果，制造企业应该利用大数据技术快速抓取最新的政策，及时优化增值税筹划方案，实现节税目标。另一方面，关注增值税政策变化能够为企业应对政策调整风险留有较长的反应时间，降低增值税风险。此外，由于增值税纳税范围和税率进行了多次调整，制造企业的会计核算难度增加，企业需要根据最新的政策对企业财务系统内部的税率进行更新，以便准确计算和申报缴纳增值税。

四、结语

综上所述，增值税改革对制造企业增值税筹划和管理带来的积极影响多于负面影响，制造企业应当加大增值税筹划和管理力度，在增值税政策指导和支持下拓展税务筹划空间，合理合规地控制企业增值税，不断细化增值税筹划措施，围绕制造企业的经济业务和经营特点，制定符合企业战略发展的增值税筹划方案，最大限度地减少企业应缴纳的增值税额。