俞文芳

（江西省抚州市东乡区农业农村局，江西 抚州 331800）

2017年财政部制定发布新的政府会计制度，并要求自2019年1月1日起实施。新政府会计制度构架了更为科学的行政事业单位会计核算模式，创新了“双基础、双报告、双功能”的核算特点，尤其值得注意的是财务报表附注中新出现了《本年盈余与预算结余差异调节表》，该表揭示了在新政府会计制度下，财务会计与预算会计两体系的关系，两者既独立并存又相互补充的核算特点，该表的编制为政府财务报告的最终形成打好了基础。

一、本年盈余和预算结余差异调节表的编制理论依据

新政府会计制度构设了财务会计和预算会计“适度分离”又“相互衔接”的会计核算模式，在政府会计制度双基础核算模式下，财务会计的本年盈余数与预算会计的本年预算结余数之间会产生差异，为了反映这种差异，按照重要性原则的要求，政府会计主体应该将“本年预算收入减去预算支出的净额”（本年预算结余）与“本年收入减去费用后的净额”（本年盈余）和本期其他净资产变动数之间的调整过程在财务报表附注中进行披露。编制本年盈余和预算结余差异调节表，对于理解和熟悉新政府会计制度有着重要的作用，它既揭示了财务会计与预算会计之间互有区分又相互依存的核算特点，也是政府财务报告的编制基础。

二、本年盈余和预算结余差异产生的原因

本年盈余和预算结余产生差异的原因主要有两点：一是新政府会计制度下，双会计的核算范围有所不同。……