李文蔚（徐州幼儿师范高等专科学校）

■ 前言

在高校教育事业的发展过程中，会计核算是高校财务工作中核心的工作。为不断提升会计核算适应高校战略发展的支撑作用，也为了更好地提升高校会计核算水准，应该全面遵循预算管理一体化的要求，切实提升高校会计核算业务水平，进一步指导高校的实践发展，更好地提升高校的运营发展水平。

■ 财政部门对会计核算的规范

按照深化预算管理制度改革需要，《预算管理一体化规范》对部分预算管理业务流程进行了优化。对于国库集中支付，要求完善国库集中支付控制机制和集中校验机制，实行全流程电子支付。单位通过预算管理一体化系统申请支付资金，系统按照财政部门和主管部门设定的校验规则校验通过后，自动发送代理银行，通过单位零余额账户办理资金支付，再与人民银行清算。

同时，财政部门通过系统集中校验机制，直接按照预算指标控制每笔资金支付，不再需要代理银行对资金支付进行额度控制，也就不再向代理银行下达零余额账户用款额度。单位也就不需要核算零余额账户用款额度和财政应返还额度，而是在资金支付完成后依据代理银行反馈的支付凭证回单，进行列收列支核算处理。这种会计核算方式能够准确核算调整后的资金支付业务。

■ 预算管理一体化平台下的账务处理

很明显，财政的账务核算逻辑是基于先进行出纳国库支付再制作记账凭证的模式。对于业务量大又复杂的大部分事业单位而言，在没有经过制单审核后就进行出纳支付的可能性比较小，但又必须按照财政的要求进行账务处理取消零余额账户用款额度科目的使用。业务分录举例如下：

（一）A单位通过预算执行系统，使用当年指标支付资金3万元。账务处理(参照政府会计制度—财政直接支付方式处理账务)：

财务会计：

借：业务活动费用/固定资产/预付账款等 3万元

贷：财政拨款收入 3万元

预算会计：

借：事业支出—财政拨款支出 3万元

贷：财政拨款预算收入 3万元

（二）B单位通过预算执行系统，使用上年度财政应返还额度的指标支付资金4万元。账务处理：

财务会计：

借：业务活动费用/固定资产/预付账款等 4万元

贷：财政应返还额度 4万元

预算会计：

借：事业支出—财政拨款支出 4万元

贷：资金结存—财政应返还额度 4万元

在按照新的预算执行系统进行账务核算前，财政会把原已下达或返还的零余额账户用款额度余额全部收回。业务分录如下：

（三）当年收入部分：A单位当前年度共计收到财政拨款收入2000万元，已使用了500万元，剩余1500万元，系统上线时财政收回剩余额度1500万元。收回剩余额度1500万元账务处理（按收回额度数冲销当年收入）：

财务会计：

借：零余额账户用款额度 -1500万元

贷：财政拨款收入 -1500万元

预算会计：

借：资金结存-零余额账户用款额度 -1500万元

贷：财政拨款预算收入 -1500万元

（四）财政应返还额度部分：B单位去年末财政应返还额度为500万元，已使用200万元，剩余300万元，系统上线时财政收回剩余额度300万元。收回剩余额度300万元账务处理（将收回部分转入财政应返还额度）：

财务会计：

借：财政应返还额度 300万元

贷：零余额账户用款额度 300万元

预算会计：

借：资金结存-财政应返还额度 300万元

贷：资金结存-零余额账户用款额度 300万元

■ 预算管理一体化高校会计核算的应对

（一）项目收支核算调整为预算指标核算

在原核算模式下，对财政专项大部分单位都采用专项专账核算，在额度下达时，财政拨款收入直接计入项目，然后根据项目余额控制支出进度。在预算一体化改革后，对于纳入国库集中支付系统进行资金支付的项目，其收入是随每笔支出入账。项目就无法通过实际收入产生的余额进行超支控制。所以原来这部分通过直接关联收入支出科目进行核算的项目，只能变更为通过9XXX预算指标类科目进行核算。业务分录举例如下：

A单位年初通过全面预算设立使用财政专项资金的项目A预算指标100万元，或者财政预算批复项目A指标100万元时（视单位预算管理模式选择）：

借：预算收入 100万元

贷：预算分配 A项目 100万元

（二）财政收回零余额用款额度时账务处理

由于转换新的支付系统时间多发生在年中，单位已经通过财政拨款收入科目直接计入项目，所以在年中间财政收回零余额账户用款额度时，需要对应项目进行回收并冲掉项目余额。

但由于众所周知的原因，基层预算单位的零余额账户用款额度（或财政支付系统中的额度余额）很难与项目余额完全保持一致。同时，并不能因为财政收回零余额账户用款额度就改变对应项目的余额，所以我们建议将原入账到项目上的财政拨款收入全部收回到科目或某一大项目中，同时将相同金额的指标用9XXXX预算分配科目重新下给对应项目。之后再根据被收走的零余额账户用款额度金额，通过用于收回的某收入科目或某一大项目交回财政。具体业务分录如下：

A单位本年度A项目原通过财政拨款收入确认100万元收入，已使用了40万元项目余额60万元，但由于错位支付或预算执行进度要求的关系，财政支付系统中对应的剩余额度为50万元，财政收回剩余额度50万元。

（三）将原财政拨款收入收回到某大项目：

财务会计：

借：财政拨款收入 A项目 100万元

贷：财政拨款收入 大项目 100万元

预算会计：

借：财政拨款预算收入 A项目 100万元

贷：财政拨款预算收入 大项目 100万元

（四）使用预算分配科目恢复项目指标：

借：预算收入 100万元

贷：预算分配 A项目 100万元

（五）将零余额账户用款额度余额交回财政

财务会计：

借：零余额账户用款额度 -50万元

贷：财政拨款收入 大项目 -50万元

预算会计：

借：资金结存-零余额账户用款额度 -50万元

贷：财政拨款预算收入 大项目 -50万元

以上凭证分录原按照资金来源核算的依然应按资金来源核算，对应收回与上缴。使用资金来源面向财政项目，使用核算项目面向单位内部管理。两个维度相互独立又相互关联，从资金来源看财政收支与财政一致，从项目看项目余额保持不变。

从财务信息化系统操作上来说，以上凭证分录均可通过凭证查询导出Excel后修改再使用Excel凭证导入功能完成，大大提高了会计核算的效率和准确度。

■ 总结

从目前情况来看，财政试图完全统一会计核算系统的，在高校或医院领域还没有成功案例。当下很多单位都已经自建了成熟的核算系统实现单位内部财务管理等功能，并已与各类其他业务系统对接实现业财融合。从用户角度来说，财政应开放预算一体化系统对接单位成熟的核算系统。否则便会造成打着消灭“信息孤岛”的旗号却又另造了一座“信息孤岛”的局面。当然在现有的技术条件下，即使财政不予对接，财务信息化系统依然可以采用“财政辅助机器人”等手段来切实减轻基层预算单位会计人员的工作量。