罗 洪，陈 伟（上海市嘉定区安亭医院：财务科，后勤保障部，上海 0800）

医院是指按照法律法规和行业规范，为患者开展必要检查、治疗、护理等服务，以救死扶伤为主要目的的机构。就这一定义而言，其正常运营必然要适应市场经济的发展规律[1]。而成本核算是市场经济成本管理的重要且必不可少的组成部分，成本核算是一种将医院运作过程中发生的各种劳动耗费按照一定的对象进行分配和归集，从而计算总成本和单位成本等衡量医院经济效益和社会效益指标的方法[2]。成本核算的有效应用不仅有利于医院规范化开展各项医疗业务，促进医疗设备、耗材等在各科室或职能部门的合理分配，而且能够促使医院不断提高其经济效益，从而在竞争日益激烈的市场环境中稳步发展。目前大多数医院都已经开展成本核算，其应用效果突出，但仍有一些小型医院未全面认识到成本核算的应用价值，还采用个人决策来决定医院的利润成败。本文从医院医疗业务开展、资源配置、运营成本调控、医疗服务质量、经济效益提升等方面，分析成本核算在医院经济管理活动中的重要作用，以期引起重视。

1 成本核算有利于医院医疗业务的顺利开展

随着医疗卫生改革的深入和投入，老百姓“看病难、看病贵”的问题逐渐解决，医院收费越来越规范，但同时国营医院的财政补贴水平相对下降，并且随着改革开放的深入，私立医院、中外合资医院等医疗机构的出现也使其面临着巨大的竞争压力[3]。面对这些新的问题，国营医院势必要改变原来的收支调控模式，才能确保在市场竞争中保持竞争力。然而各项医疗业务的顺利开展是医院正常运营的前提。调查研究表明，成本核算有利于医院医疗业务的顺利开展[4]，不仅能有效掌握医院当前的运作情况，而且可以了解医院各科室的实际成本收支状况[5]，这些数据反映了医院总体运作及开展各项医疗业务的收支结余情况，医院可以进一步借助这些数据做出下一步的预算，既有助于节省开支，也能够针对下一阶段业务开展做出较为合理的规划[6]。

2 成本核算能促进医疗设备、耗材等在各科室或职能部门的合理分配

随着医学相关技术的飞速发展，医院医疗工作的开展对医疗设备的依赖越来越严重，尤其是年轻医生，医学诊断的确立已经基本离不开医学检查报告的辅助[7-8]。目前几乎所有医院甚至基层卫生所都配置有CT、MRI、X线成像设备、血液分析仪、生化分析仪等医学检查设备。这些设备成本高，但使用率参差不齐，如大型三甲医院预约爆满，而小型医院或卫生所却有空置现象存在[9-10]。医疗耗材是用于诊断、治疗、保健、康复等的消耗性器材，如碘伏、纱布、医用脱脂棉、医用胶布、手术器械等，是医院开展各项医疗业务的最基本的器材。与医疗设备相似，医疗耗材在不同科室的使用率差异较大，有的科室供不应求，有的却积压成堆[11-12]。为避免卫生资源的浪费，应全面开展成本核算，以提高设备的使用效率，合理配置资源，避免资本浪费。

实行成本核算能够客观、真实地反映医院各科室开展医疗业务的成本收支过程，形成的一系列定量数据可充分地展示医院总体运作和各科室开展医疗活动过程中的实际状况[13]。借助于成本核算获得成本收支数据，医院能够更合理地进行资源分配，从而有效地减少设备空置、资源浪费，相应地也会避免各科室争人员、争设备等情况的发生，这或许有助于促进医院多学科协作的发展。

3 成本核算能调控医院运营成本的有效支出

医院在运营期间能否严格地控制自身成本，对其长期发展与经营管理有直接影响。医院运营成本可分为直接成本和间接成本，其中直接成本包括医疗活动和药品支出、基本工资、医院修缮费、器械与设备购置费等，间接成本包括职工教育费、坏账准备、科研开展支出等。以前医院各科室医疗活动、器材、设备等的成本收支多由个人通过归集、分配、再分配的过程进行决策，或者使用奖金分配的核算模式对各科室的成本进行估算，这样的决策形式由于信息覆盖不全面、医疗器械设备分配不合理等问题而导致医院管理混乱，也造成了严重的资源浪费现象[14]。成本核算的实行，通过对医院各项成本收支活动形成数据，实现了成本数据的自动化、全面化以及共享化。医院从成本收支层面全面了解各科室医疗活动开展的实际情况后，能在根本上对成本实现完全控制，基本避免了坏账的出现[15]，也能更合理地进行职工奖金的分配，从而做到从上到下、从整体到个人有效成本支出的控制，让医院的各部分资金都发挥出最大的功效。

4 成本核算能促进医疗服务质量的提升

随着社会和经济的发展，居民的温饱问题早已不是最主要追求，对服务质量的要求日益提高。而近年来，我国医药费用的高速增长和过度医疗问题相当突出，居民在医疗卫生领域的经济负担越来越沉重，疾病谱的变化、大型检验检查设备与新医疗技术的使用等是医疗费用增长快速的主要原因。疾病谱的变化如心脑血管病、恶性肿瘤、精神性疾病和糖尿病等慢性病的发病率显著升高，使医疗费用构成不断变化，医院也开始实施单病种成本核算以缓解这一现象。单病种成本核算有助于提高医院的医疗服务质量，其是在临床路径的基础上对单一疾病的医疗成本进行核算[16]。单病种成本核算的实行能简洁、准确地分析出某一种疾病的医疗成本，有助于指导医生为患者提供更个体化的诊疗服务项目，也减少了过度医疗的发生，还可以杜绝医生不合理地使用高价药品、耗材等，对医疗卫生事业的发展有着正确的导向作用[17]。医院通过分析成本核算数据，还能够预测之后疾病的发病情况及医疗活动可能的变化趋势，从而做出较合理的人员配置或对医疗成本做出及时、有效调整，有助于减少医院管理的盲目性。

5 成本核算有利于医院经济效益的提升

当前激烈竞争市场中，医院必须要对原来固有的经营管理方式和发展重心进行改革。在医疗卫生改革不断完善的环境下，由于医疗成本急剧增长、社会实际支付能力下降，医院依靠增加收入来支撑收支平衡的条件已不复存在，不得不进行成本控制，而成本收支与医院的命运息息相关。医院通过实行全成本核算能够精确地评价医疗活动的综合效益，可及时地发现医院运作过程中出现的一些问题，从而能够有针对性地制定出相应的改进措施，进而不断地优化成本结构、强化成本管理[18]。利用成本核算合理进行资源配置、医疗成本支出及改善患者经济压力，在不断提高资源利用效率的同时有效减少资源浪费，不仅达到了提高医院经济效益的目的，也促进了医院安全、稳健发展[19]。

6 结语

在我国医疗改革不断完善的大背景下，成本核算在医院各项医疗工作中的重要性越来越明显。在医院管理过程中实行成本核算对医院总体运作和各项医疗活动的开展有重要作用，能提高设备、器械的利用率，减少资源浪费，还能促进医院的各部分资金发挥出其自身最大的功效。单病种成本核算的实行有助于提升医疗服务质量，从而间接改善患者的身心健康。总之，成本核算是医院成本控制和经济收益提高的重要措施，对医院更好地适应市场经济要求、管理及体制改革有深远影响。