作者简介：周增新（1972— ），男，汉族，河北保定人，中级会计师。主要研究方向：企业项目财务管理制度的完善。

基金项目：2020年河北省会计协会科研课题“PPP模式下财务管理的问题和对策”（项目编号：KJXHKG2020036）。

摘 要：营改增是我国近几年财税体系改革的重要内容，是把以前应该缴纳营业税的企业改为缴纳增值税，应该说，它对避免重复课税、减轻企业负担有着积极的意义，但同时使得纳税工作体系更加复杂，对企业会计核算工作也提出了挑战。本文在首先明确了营改增实施的背景和意义，接下来重点分析了对企业会计核算工作的具体影响，最后提出了几点建议措施。

关键词：营改增;企业;会计核算

当前我国的经济发展方式，逐渐向凭借质量集约式发展转变。基于经济增长处于行通道状态，以及国家相应的税收制度不断完善，传统营业税缴纳方式相应转变，所以针对于建筑企业的会计核算层面，通过科学的“营改增”，提供给企业的经营活动以极其便利性的条件。在企业会计的核算中，应当按照其自身的情况，充分应用“营改增”带来的税收红利，找出相关的应对措施，完善企業经营方式，减轻企业税负，避免重复纳税现象的出现，便于在市场经济中，建筑企业能够实现可持续化发展。

一、“营改增”政策的实施背景和重要意义

（一）营改增政策实施背景

增值税和营业税是我国传统税务体系中两个非常重要的税种，在传统税收结构下，对两个税种共同征收，应该说，这种税制对我国经济的发展发挥了一定的积极作用，但随着市场经济体系的不断深入，其弊端越来越明显，比如说重复课税、企业负担过重等。我们知道，以前征收营业税的行业主要包括服务业和第三产业，而随着我国经济的不断发展，第三产业在国民经济体系中所占的比重越来越大，征收营业税带来的问题愈发突出，不仅对于企业本身，对于整个国民经济体系也产生了深刻的影响，历史呼唤对财税体制进行改革。

在20世纪末期，为了适应改革和经济发展的需要，我国对两个税种进行了拆分并分别征税，这一举措为经济增长提供了必要的支撑。2012年，我国首先在上海推行营改增试点，即对企业征收的营业税改征增值税，2013年8月份，改革试点推向全国，2016年5月份，营改增试点推向全国各个领域，自此之后，营业税推出了历史舞台。可以说，营改增的实施是我国1994年分税制改革以来，又一项非常重要的税制改革措施。营改增实行以后，增值税率在17%和13%的基础上，又增加了6%和9%这两档税率，交通运输业和建筑业适用于9%税率，服务业则适用于6%的税率，由于解决了重复课税的问题，因此大大减轻了第三产业的负担，对推动其发展、优化国民经济结构发挥了非常关键的作用。

（二）营改增政策的重要意义

一是，解决了重复课税问题，企业经营成本在一定程度上降低。在营改增实施以前，企业缴纳营业税的主要依据是其服务和经营项目，税收科目较多且相对复杂，不可避免的出现重复征税现象，一方面这是不科学的财税体制，另一方面对企业造成了较为沉重的负担，不利于健康长期发展。实施营改增后，税务部门仅仅对增值的利润征税，形式简单，便于计算和统计分析，有效克服了重复征税问题。

二是，推动第三产业发展，优化产业结构升级。在当今发达国家的国民经济体系中，第三产业所占比重越来越大，服务业的产值甚至已经超过第一产业的产值，这是产业结构升级和优化的体现。在这种情况下，如何积极推进第三产业和现代服务业的发展就是一个值得思考的问题，课税项目繁多、重复征税肯定不利于企业的发展，所以，营改增还为我国产业结构升级提供了保障和支持。

三是，可以避免偷税漏税现象，规范市场经营环境。在营改增实施以前，一个企业可能缴纳营业税也缴纳增值税，而且在制度管理方面往往相互制约，整个税务体系是相对复杂的，而复杂的事物往往就会产生漏洞，难免出现一些偷税漏税现象，这种情况不仅对其他企业来讲是不公平的，而且也不利于健康市场环境的维护，而营改增的实施，使得纳税税收管理变得相对简单，避免了偷税漏税现象发生。

二、营改增对企业会计核算的影响

（一）对收入和成本核算的影响

在收入核算方面，营改增实施以后，企业由缴纳营业税变为缴纳增值税，但增值税是一种价外税，不含税价是企业纳税的主要依据，这一点与缴纳营业税有着显著区别，因此，营改增对企业营业收入有很大的影响。在营改增以前，一个企业往往既缴纳增值税又缴纳营业税，要承担较大的压力，势必会影响自身的收入水平，营改增实施以后，不仅避免了重复课税现象，最主要的，增值税缴纳是对销项税额与进项税额抵扣之后余额为纳税依据，可以在一定程度上降低企业税负，从而增加营业收入。

在成本核算方面，营改增也有着比较大的影响。在营改增实施以后，一个企业的成本是不能含税的，需要把进项税扣除后、即只有产品本身的价值成本才能够计入的“主营业务成本”。在会计核算中，增值税进项税额从销项税额中抵扣，如果销项税额高于进项税额，则对高出部分纳税，如果销项税额低于进项税额，则不纳税，在操作上虽然相对复杂，不利于成本核算工作，但是对企业效益的提升却是有利的。同时，由于种种原因，也会使企业利益受到影响，比如说，可抵扣的进项税额比较小，抵扣时间的差异，往往使缴纳的增值税额增加，从而企业成本上升。

（二）对现金和利润核算的影响

一般情况下，企业现金流量与缴纳的税负成反比关系，税负越高，现金流量越少，企业获取利润越低。在营改增实施以前，企业需要预缴税款，即在经营活动之前，就缴纳这一时期的税款，完成经营活动后再根据实际情况详细计算，这种模式对企业的现金流量和利润造成一定不利影响：一方面，企业要在公户中保留足够的资金，在一定程度上降低了流动性，同时也使资金的使用价值减少，那么利润、经营效率都会受到影响;另一方面，企业在预缴税款时，一般是按照经营和服务项目种类、以及进度情况来缴纳，预交额度往往高于实际缴纳的额度，在这种情况下，企业的流动资金会进一步减少，现金流量的价值得不到应有的体现，企业利润会受到一定损失。

在营改增实施以后，这种情况则会发生改变，企业在完成一定经营和服务后，再根据实际情况进行计算，根据计算结果缴纳税款。这种模式没有预缴税款，增加了企业的现金流量，使资金的价值最大程度得到体现，从而增加了企业的利润。此外，在传统税务体系下，不可避免存在重复课税的现象，这种现象对企业来讲就是增加成本和负担。建筑业“营改增”有利于避免企业重复纳税，减轻企业的税负。“营改增”后消除现行增值税和营业税并存税制下对建筑业重复征税，体现税收的“公平原则”，进而增强企业的经营活力，减轻企业负担，同时也有利于建筑业与上下游产业的融合，增值税实行凭发票抵扣制度，通过发票把上下游产业连成一个整体，并形成一个完整抵扣链条，因此增值税的实施使建筑业的参与主体形成了一种利益制约关系，从而有利于整个行业的规范和健康发展。

（三）对会计科目和财务报表的影

营改增实施以后，对企业来说传统会计体系发生了变化，比如会计科目和与之相关的财务内容更为复杂，明细科目明显增加，传统核算方式显然不能适应要求，这就要求建立新的财务处理与核算方法，总体来看，会计核算的难度在不断增加。

另一方面，营改增的实施对企业的财务报表也产生了一定的影响，这主要是由于企业财务指标分析发生了变化，而分析财务情况是要借助财务报表的，财务报表的真实与否对于核算工作具有决定性的意义。根据现行会计准则，利润中涉及的主要业务收入是企业营业税的“含税收入金额”，而营改增实施后的主要业务收入核算则不征收增值税的税后收入数额。根据“营业利润率主要业务收入”公式计算企业经营利润率，该值就会上升，因为“营改增”影响了营业收入，改革之后该值属于受税后收入数额，数值相对改革前有所下降。再比如，增值税未反映在利润表中，会计在会计实务中的账务处理方式会有别于现行的营业税记账方法。会计准则中有一条实质重于形式的原则，根据这条原则，企业未来几年的会计核算会因财务报表数据出现偏差受到巨大影响。

（四）对企业所得税核算产生一定影响

营改增实施，对于企业的所得税核算产生影响，这主要在以下几个方面得以体现：一是，企业可以扣除的成本费用在逐渐减少，在传统的税务体系中，企业的运输费用、劳务费用按照规定的比率扣除，并计入企业的运行成本，在实施营改增以后，使得所得税受到影响。二是，在传统财税体系中，企业缴纳的营业税在计算所得税以前能够全额扣除，营改增实施以后，营业税转为增值税缴纳，根据有关规定，在计算企业所得税以前增值税是不能扣除的，也就是说，在一定程度上降低了扣除的流转税，在这种情况下，企业的所得税会显著提高，不仅增加了企业负担，而且使得会计核算工作更加复杂，为会计人员提出了更高的要求。三是，营改增实施，对固定资产的采购和计税造成一定影响，进而对企业所得税形成影响，比如说，交通运输企业购置资产时，以前是按照3%税率缴纳营业税，营改增实施以后，这部分税额不再缴纳，那么资产购置的成本将会下降，影响了企业所得税的税额。

三、营改增政策下优化企业会计核算的建议措施

（一）对营改增有客观的认识和评估

营改增是近年来我国财税体系中一次比较大的变革，是适应历史发展和客观环境的，对我国企业发展和税收制度创新有着积极的意义。当然，在一些领域和范围内，企业缴纳应纳营业税的观念已经根深蒂固，一些会计人员在思想上往往沉浸在旧的财税体系中，短时间内很难转变，这就要求及时转变观念，对营改增有明确客观的认识，对它的运行机制、带来的效果给予恰当评估。作为企业管理者和财会人员，应该认识到，营业税已经推出历史舞台，取而代之的是增值税，在各个方面都有着很大差异，首先应当做的是对增值税有清楚的认识和把握，认真分析、认真总结，对增值税和营改增有比较深刻的理解，在此基础上，才能调整企业的运行方式，同时抓住改革带来的机遇，完善自身体制和制度建设，有的放矢的制定规划，确保营改增的实施与自身会计核算工作保持一致。

（二）不断完善会计核算制度体系

营改增的实施对传统会计核算体系造成了一定影响，在一些方面已经不再适合于财会工作，需要不断完善和改进。第一，作为营改增的企业，应该进一步健全会计核算项目，完善监督管理机制，以维护和促进营改增的顺利实施，保障企业利益不受损失。营改增以后，会计涉及的科目和税收种類变得较为复杂，这就需要企业根据实际情况设置核算项目，同时不断完善会计制度体系和监管体系，对管理机制和模式进行有效的优化和维护，对在核算中出现的问题及时总结，及时分析，是会计核算工作不断提高。第二，注重会计核算体系与现代技术、尤其是网络技术的结合，提升会计核算工作的信息化和精细化水平。在实际工作中，会计核算的科学化水平与精准度和效率是分不开的，而网络技术为这些提供了良好的平台，应该说，在整体环境下，大多数企业管理人员和会计人员都会利用信息技术，但是利用的如何到位、如何开发新的功能，却是值得思考，实际上，信息技术在企业会计工作中更多的简单应用，而非科学合理的开发使用，也就是说还有很大的空间。

（三）进一步完善企业内部管理

营改增避免了重复课税问题，减轻了企业承担的压力，但纳税管理程序较多而且要求也比较严格，对规范的企业提出了新的要求。一方面，企业要抓住营改增带来的机遇，制定科学的纳税方案，根据实际情况，对纳税工作合理筹划和调整，梳理管理流程，严格税务的计算，对抵扣工作要做到精细，并及时申报纳税，值得注意的是，企业应该及时关注税基变化对企业带来的影响，不断创新税负转移方式，不断调整纳税方案。另一方面，在完善会计制度的基础上，企业应该创新财务运行机制，实际上，完善的企业管理与会计核算工作是相互依赖的，前者为后者提供环境保障，后者为前者提供支持。作为财务部门，不仅要做好自身的基础工作，还应该参与企业战略制定、风险评估等工作，协助企业管理层创新运行机制，做好参谋和助手，在营改增的环境下企业管理体系更加规范，为企业健康发展创造有利条件。

（四）提升财务人员的业务素质

企业财务人员是会计核算的直接操作者，其素质和能力对会计核算的水平有着至关重要的作用，营改增实施以后，核算工作变得更加复杂和严谨，这也为财务人员提出了更高的要求，企业应该通过多种方式提升人员素质和业务能力。在学习内容方面，营改增的相关政策、新的纳税形式和环境、票据的管理、纳税申报工作、新的会计法规等相关内容都值得认真学习和掌握，财务工作涉及的知识比较多，也比较繁杂，在工作中需要高度的责任心，因此会计人员的工作态度也是培训主要内容之一;在培训形式方面，笔者主张形式多样，选择适合于企业自身实际情况的，外聘专家或者机构培训、财务人员互相讨论都是不错的方式，值得一提的是，培训是一个长期过程，并不是依靠几次讲座就能圆满，需要和工作时间紧密结合，是一个长期不断的持续学习过程，同时企业还应该注意对培训工作的监督考核，将员工业务素质纳入到绩效考核当中去，充分发挥激励作用。

四、结语

在逐渐激烈的市场竞争环境中，以及随着经济全球化发展，很多企业因未选择有效的应对措施而惨遭淘汰。为了有效减轻企业的税负，拓展市场并顺应其发展趋势，出台“营改增”税收政策。通过对“营改增”政策实施背景和意义的分析，指明其对会计核算产生的影响，给出相应的应对策略，致力于推动社会经济稳定发展，完善我国税收制度，提升财务能力，加强制度管理。

参考文献：

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