徐伟 钟丽

（重庆理工大学会计学院，重庆 400054）

关联方交易舞弊因其隐蔽性强、关系复杂且难以识破，成为上市公司财务舞弊的常用手段。从中国证监会近年来对上市公司财务舞弊的处罚案例来看，有相当一部分数量的上市公司舞弊行为都涉及关联方及交易。因此，从上市公司利用关联方交易舞弊的动因及手段方面进行研究，并结合具体的案例对关联方交易舞弊进行系统的分析显得很有必要。

一、上市公司关联方交易舞弊手段分析

我国上市公司关联方交易舞弊现象频发，主要有以下几种手段

（一）关联方资产转让业务舞弊

上市公司和关联方之间的资产转让业务，尤其是制造业的日常购销业务，频繁且复杂，而关联方交易又比较隐蔽，如果上市公司刻意隐瞒关联方关系及交易，更难以被发现，因此利用该手段进行舞弊就相对比较容易。同时公司还可以通过虚构关联方交易操纵利润，这也是财务舞弊的一种传统手段。

（二）关联方非经营性资金占用

非经营性资金占用是指上市公司与关联方之间通过相互占用资金的方式，造成利润在两者间相互转移，既可以通过关联方向享有税收优惠政策的一方转移利润，规避纳税，从而实现短期的利润最大化，粉饰报表；还可以进行资金转移，让大股东等特定群体获取更多利益，这是关联方交易舞弊中比较常见同时也是涉及金额较大的一种手段。

（三）为关联方提供担保

在公司实控人或者大股东支配下，上市公司为关联方提供担保，这是一种常见的现象，每年都会有大量的抵押担保事项存在。……