左媛丽

（包头市公路工程股份有限公司，内蒙古 包头 014040）

我国市场经济处于初级阶段，商业信用体系并不是十分完善，法律保护也比较薄弱。盲目的为了扩大销售而进行赊销会给企业的发展带来很多隐患，目前大多数中小型制造企业应收账款管理存在多种问题，应收账款的管理研究是制造企业生存和发展的重要环节，有效的管理应收账款可以加快企业资金周转、可以提高企业资金利用率、可以防范企业经营风险、可以使企业价值最大化，可以使投资者利益最大化，因此应收账款管理的优劣直接影响企业的资金环境优劣。

一、制造型企业应收账款管理的重要意义

应收账款，是指企业在正常的生产经营过程中，因各种销售行为而形成的一种债权，应该向购买单位收取的全部款项，其中包括购买方应负担的税费、运费等。应收账款管理，是指在赊销业务中为保证企业足额并及时地收回应收账款避免企业资金风险而进行的全程管理活动。如今各行各业的市场竞争越来越激烈，企业想要有更好的生存和发展空间，就必不可少的要扩大生产规模，减少库存增加销售额，那么各种促销手段也不断地推陈出新，其中赊销是较为常见，被大多数企业认可，赊销状态下应收账款的管理就显得尤为重要。

二、制造型企业应收账款管理存在问题

（一）信用管理体制不完善

部分制造企业未设立专门的信用管理部门，对客户的信用缺乏调查与分析，对客户的经济实力，履约守信水平了解不够深入从而导致赊销额度没有很好的控制，没有制定适合本企业的应收账款政策，从源头上导致了应收账款的风险增大。

（二）应收账款的准入口太宽

如果企业不能事前对应收账款的赊销加以控制，为了扩大销售而盲目的进行赊销可能会导致应收账款后期难以收回或者是应收账款长期拖欠致使企业出现资金链断裂的严重风险。对客户进行的信用考察评估不严谨，我们就无法根据客户信用信息进行分析和决策，以至于对客户信用政策选错或者无从选择，直接影响应收账款赊销额度导致应收账款风险增大。

（三）内控制度不完善、收款方案有偏颇

大部分制造企业内部监控制度不完善，企业领导及员工内控意识薄弱，导致应收账款的内控制度不合理给企业带来较大风险。应收账款的收款方案是每个企业都应该深入研究的一项课题，可以根据企业的自身生产经营特点，结合客户的信用状况、资金流动情况来摸索制定一个适合本企业的最优策略，并且根据信用状况等来随时调整方案。有的企业死搬硬套其他企业的方式，在制定策略前没有先弄清造成拖欠的原因，导致盲目地去催缴欠款，不光欠款不易收回，如果行为不当还有可能损失优质客户而得不偿失。

（四）销售部门的管理不到位，不重视对账环节

销售人员为了完成销售目标，只负责签合同，收款问题不关注。公司考核也只用销售数据说话，不将应收账款的回款率作为考核的指标，导致销售人员只是片面追求销售额，增加了企业的坏账风险。殊不知如果款收不回来企业利润从何而来呢？部分企业的销售部门一旦形成销售订单就万事大吉，要么就是长时间不与客户对账，要么就是对账工作不到位、对账方法选取不合适等原因导致对账不及时，或者双方对不上账，甚至找不到双方形成差异的原因，这就有很大可能出现应收账款不能及时收回的情况。

（五）应收账款商业信用政策没有广泛应用

应收账款信用政策的应用在企业中不是很广泛，为了转移企业风险，加快资金的周转回笼，银行或者是保险公司等第三方机构针对企业应收账款推出了一系列类似的信用政策比如有：保理、保理池融资、反向保理、票据池授信和出口信用项下授信等方式。可以根据企业自身应收账款的实际情况考虑引入某种机构的信用政策来降低企业应收账款的风险。

（六）坏账准备制度不健全

应收账款是未回收的款项，在财务上存在着不确定性，说白了就是有可能会有钱收不回来，这种不确定的风险有大有小，当风险很大的时候，按照会计准则的要求，在报表上需要把这种风险揭示出来，就符合了会计的谨慎性原则，合理的坏账准备制度是企业应该要建立的。

三、加强制造型企业应收账款管理的建议

（一）设立专门的信用管理部门，控制赊销手续和额度，降低应收账款的风险

成立专门的信用管理部门，安排专人对客户的信用进行详细的调查。通过客户的生产经营情况，偿债能力等多方面指标制定每位客户的信用等级。按照客户的类型制定由高到低的信用等级，比如知名企业、上市公司、大型国企、与企业有持续往来且信用良好的重要客户，定为A级以此类推。定期出调查报告做信用等级评定。根据客户的信用等级的变化而及时调整经营策略，确定赊销额度，对不同等级的客户给予不同的赊销限额。

（二）控制应收账款发生，降低应收账款的风险

一个盈利的企业在支付能力严重不足的状态下，也可能使其破产倒闭。尽可能地减少赊销业务是企业在销售活动中的第一个关口。大额的赊销是风险的源头，企业宁可采取降价销售模式，也要尽可能地避免大额的赊销。企业还有多种方式可以缓解客户当时的付款压力，比如承兑汇票支付方式、货款回收担保方式等，即使是选择赊销也要按照信用管理部门提供的信用报告来控制赊销的比例。尽量压缩应收账款发生的频率与额度，降低企业资金风险。建立应收账款预警机制非常必要，如果客户未还清欠款之前再继续赊销业务，这样的做法是坚决杜绝的，必须在还清欠款后才可以继续赊销。

（三）建立健全公司机构内部监控制度，制定合理的收款策略，缩短应收账款的回款时间

适合本企业的应收账款的收款方案是确保应收账款收回的重要措施，完善的内部控制制度是制定合理收款方案的基本前提。完善的事前、事中、事后控制程序保证企业可以制定出更合理、更完整、更规范的应收账款催收方案。企业催收方案的一般流程是，应收账款到期日后先进行提醒，一般提醒三次。如果提醒未果，对于信用高品质良好、现金流约束较少的客户通过电话，函件、传真、E-mail等方式进行催收。催收三次未果的客户或者是信用品质不佳的客户接下来需进行业务员上门催收。如业务员上门催收仍未果后由业务员陪同直接领导上门进行催收。最后如果委托专职追账机构进行催收后仍收不回的欠款，则可以提起诉讼。以上所有执行步骤都需要保留催收证据或者是诉讼证据，以备日后款项无法收回可作为税前扣除的依据。

（四）加强销售人员的回款管理考核，缩短应收账款的回款时间

企业在对销售人员考核时应将应收账款的管理作为重要的考核项目之一，这样制定的营销政策才能不片面更完整。销售人员是应收账款催收的第一责任人，不能只追求完成销售任务而对赊销企业了解片面的基础上强销、盲销。个人利益不仅要和销售挂钩，也要和应收账款的管理联系在一起。每笔经济业务从合同的签订一直到货款的全部收回，每个销售人员需要从开始到结束全程跟踪，全程负责。为了调动销售人员的收款积极性，根据收回欠款的时间长短来制定相应的奖惩措施。销售主管的经济利益与其所管辖的所有销售人员的每笔订单挂钩，对每单合同的销售、回款承担连带责任。销售部负责人是应收账款回收的最终负责人，有责任定期督促销售主管对销售人员收回货款的统计工作，对应收账款的回收负全责。设置合理的应收款考核奖惩机制，调动销售人员的积极性更有利于货款的回收。

（五）引入应收账款保理理念，转移风险

企业为了减少库存扩大销售额，应收账款不可避免的增多，相应的资金占用率也日益增加，企业的资金周转必然受到很大的影响，这样无疑就加大了企业的运营风险，甚至应收账款长期不能收回还可能陷入生产经营难以为继的境地。随着市场经济全球化不断加快，商业信用越来越盛行并且也越来越完善。一般企业有以下情况可以考虑应收账款保理的方式，对销售合同的收款没有信心想转移坏账风险或者通过保理业务将本来肯定能收回但可能期限较长的账款提前回收。那么什么是应收账款保理呢？应收账款保理指的是企业在具备银行要求的限定条件下将未到期的应收账款的追索权提前转让给银行，银行为企业提供资金，并接手企业应收账款的一种商业信用模式。企业可以借助应收账款保理业务提前收回账款，加快资金周转。

（六）计提坏账准备金，控制企业风险成本

企业信用管理部门纵然采取严格的信用政策，但赊销发生后不可避免地会存在坏账风险，有风险就需要根据会计核算的谨慎性原则要求对坏账损失提前进行预判。如确有明显特征表明收不回的应收账款应建立坏账损失准备制度，提取坏账准备。坏账损失在取得相关证明后，按照规定的流程审批处理，每个环节的审批资料均需留存备查。另外超过3年仍收不回的应收账款经过主管部门认定后也应走坏账审批流程，计提坏账准备。

四、结束语

应收账款作为制造企业营运资金管理的一项重要内容，管理的好坏直接影响企业经济效益的优劣。应收账款的管理是一把双刃剑，适合本企业的应收账款管理模式可以极大地促进业务规模的扩大，增加销售量和市场占有份额。 相反，应收账款管理不善会造成过多的呆账，给企业带来巨大的经济损失。故科学、合理的应收账款管理机制是制造企业提高企业市场活力的一个必行工作。