鲍可

（湖南湘雅博爱康复医院有限公司，湖南 长沙 410100）

伴随中国医疗体制改革的逐步深入，迎来医疗行业发展空间潜力较大的同时，也给民营医院生存与发展的环境带来全新挑战，民营医院自负盈亏，越来越精细化的管理将成为新常态，但医院管理者从简单的财务报表上将难以发现问题所在，医院在规划未来的道路上，就会存在财务信息多样化的需求，而加强财务报表分析工作的管理，不但能帮助医院管理者做出正确经营判断，及时发现医院经营风险，还能增强医院内部管控，提升财务人员专业能力。

一、财务报表分析的主要指标

（一）经济效益指标

经济效益指标是分析资金占用、成本支出与经营成果之间比较的一项综合性指标。民营医院一般会采用职工平均业务收入、百元固定资产业务收入、资产收益率、药品收入占医药收入的比重等指标来衡量医院经济效益是否良好，经济效益稳步提升，更有利于民营医院充分利用最低的成本创造最大的收益，亦有利于增加民营医院自身在医疗市场中的竞争力。

（二）负债比率指标

负债比率指标反映医院偿还债务的能力及医院的资本结构，负债比率指标高低没有固定统一的标准，只能根据该指标使用者所处立场不同，分析的结果亦不相同，作为医院管理者，应结合收入、支出、利润及现金流量一起分析，充分利用外部借入资金运营周转，避免闲置资金过多，同时通过计算出的投资收益率与借款利息率相比较、计算已获利息倍数来分析偿付借款利息能力，尽可能地降低财务风险。笔者认为，民营医院的负债比率保持在50%~60%之间比较合理；达到80%及以上时，医院管理者应予以足够的重视。

（三）变现能力比率指标

变现能力比率指标反映的是医院短期偿债能力，主要所指两个比率，即：流动比率和速动比率，变现能力的强弱取决于近期内能转变为现金的流动资产，变现能力比率指标分析的结果 ，能帮助管理者了解医院是否存在资金周转困难、有无财务危机的可能。以某民营医院2020年12月31日数据为例：期末流动资产为48148万元，期末存货为533万元，流动负债为34131万元，算出流动比率为1.41，速动比率为1.40。以上数据说明了该医院存货占比比较小，存货金额远低于流动负债金额，表明该医院流动资产变现能力较强，暂没有短期偿债财务危机，但如果该指标逐年下降的话，那么医院管理者就应予以预警重视了，说明该医院的经营能力在逐渐变差，经营将面临一定风险。

（四）医疗质量评价指标

近年来我国经济飞速发展，人们就医环境得以很大改善，对医疗机构医疗服务质量也提出了更高要求，这就要求医疗机构尤其民营医院需要不断提高自身医疗服务质量。然而我国对医疗质量评价的推广与国外相比较后，目前，民营医院使用率最高的医疗质量评价指标有：患者满意度、治愈率、病床使用率、病床周转次数、平均住院日、住院人均医疗费用、住院床日平均费用、门诊人均医疗费用等。通过这些指标，可以间接反映医疗质量的改善情况、医院运营效率及医疗资源整合情况，民营医院提高医疗质量，也可以提升医院声誉，增加医院核心竞争力。

（五）反映管理水平的指标

管理者想了解病人欠费回收速度、药品库存是否合理、医院总体管理水平高低等，具体可以从以下指标获取信息：应收医疗款周转率、药品周转率、床位使用率、病床周转次数、管理费用占总支出比率及固定资产增值率等。从反映管理水平指标的高低，可以分析出各部门间的配合度，管理人员配比结构是否合理，每张病床有效利用程度，整体医疗服务质量。

二、民营医院财务报表分析所承现出来的问题

（一）分析工作中财务指标不全面

目前而言，很多医院都忽视了现金流量指标这一重要的指标，导致企业的现金运转出现了各种各样的问题，缺乏现金流量的趋势分析，报表使用者则很难清楚地观察到现金流量的变化及规律，导致以医院未来发展趋势预测不到位，亦不能根据现金流量在不同的经营周期所表现出的特征，来判断医院现处于何种经营阶段（建设开发期、成长期、成熟期、衰退期）。

对非财务指标不够重视。医院如果只运用财务指标来进行分析，极有可能不能完全反映医院真实的整体经营状况，通过非财务指标的运用分析，可以提升医疗服务质量，规范医生合理合规用药，提高民营医院社会声誉。

（二）财务报表分析方法不全面

随着新医改方案实施的推进，很多医院财务报表的分析方法不够全面，完全局限在对相关数据的核算等层面。首先，比较分析法的局限性在于：民营医院与公立医院的经营规模和经营方式不同，同一家民营医院不同的经营时期、比较标准不一致，这些条件的限制，造成比较分析法的结果没有可比性。其次，趋势分析法主要采用财务报表数据来预测医院未来发展方向，但因各时期计算口径改变、突发性因素而具有一定的局限性。最后，比率分析法在提供信息和决策时在相关性、预测性上有一定的局限性，对一些报表外信息（如：或有事项、未决诉讼、对外质押担保等）也无法进行分析。

（三）会计科目更新不及时

民营医院有别于公立医院，适用于企业会计制度，而会计准则政策变化较快，如果会计科目更新不及时，会导致财务信息披露不准确，极可能会造成人为误导，从而影响民营医院诚信。及时更新会计科目，进一步加强财务报表分析的准确性，为管理者做出经营决策提供正确方向，更有利于促进民营医院的稳健发展。

（四）财务人员专业能力不强

首先，自主学习意识薄弱。知识经济时代财务人员自主学习能力的培养，需要财务人员自身具有较强的自控力和自主学习意识，由于财务报表分析工作繁琐，业务性强，财务报表分析人员较普通财务人员需要有更高的业务技术水平和财务分析能力，才能做好日常核算工作，并对报表进行编制和分析。

其次，整体专业素养不高。目前医院有部分财务人员由内部培养出来的，学历偏低，有些甚至都不是财务专业毕业，长期处于同一工作岗位，没有轮岗学习，导致整体专业技能不过硬、专业素养不高等问题。

最后，法律意识淡薄。有些财务人员对财务相关的法律知识只有基础的了解，理解不深，用法律知识解决问题的能力欠缺；而有些财务人员有遵守法律的心理，但在实际工作中却又不完全依法而行，随意调整收入、成本费用的计算方法，或是财务各岗位之间职责权限不够明确，没有起到相互制约的作用。

（五）财务报表分析工作没有强大的信息系统支持

医院业务量较大，如果没有强大的信息系统支持财务基础核算工作，财务人员手工进行数据处理的工作量较大，从而导致大量财务人员深陷日常琐碎事务中，目前使用率最高的财务软件是金蝶和用友，财务报表分析可以借助Smartbi系统，它的自助式数据分析，能帮助财务人员快速准确生成财务数据图表，提升工作效率。

三、完善民营医院财务报表分析的应对建议

（一）完善民营医院财务报表分析指标体系

完善民营医院财务报表分析指标体系，需要把财务和非财务指标结合运用，使整个财务分析更加全面，把医院的短期利益和长期发展结合起来分析，既避免了医院短视行为，也可使医院管理者得到更加准确的判断，弥补了仅用财务指标分析的不足。

（二）完善财务报表分析方法

民营医院财务报表分析方法有很多，财务人员应根据分析目标及使用者不同，采用不同的分析方法。目前民营医院中运用较多的财务分析方法主要有：垂直分析法、水平分析法、趋势分析法、比率分析法、因素分析法。财务报表分析人员可以采用多种财务分析方法结合使用，例如：资产负债表运用垂直分析法与水平分析法相结合的方法，更直观地反映医院前期和当期各项经营状况和财务状况发展变动趋势，了解医院经营发展进步的程度；药品收支、耗材收支明细表则可以运用因素分析法与比较分析法相结合的方法来分析，方便报表使用者了解药品、耗材经营业务情况，另一方面亦清楚反映出药品、耗材纯收益对医院经济的影响程度。

（三）提升财务报表分析人员专业素养

1.加强财务报表分析人员业务教育培训及理论知识

对于财务报表分析人员而言，财务理论知识自主学习需要不间断进行，及时掌握全国及至全球财务领域中的新知识，提高自身专业技术能力和财务分析管理水平。民营医院管理层应重视财务报表人员专业素养教育的必要性、重要性及持续性，可以采取外送进修学习、外请专家来院授课的方式，针对财务报表分析人员进行系统性的业务培训。

2.强化财务报表分析人员法律意识及职业道德教育

当前，财务报表分析人员自身必须不断强化法律意识的同时，还要不断提升政治思想觉悟，端正自身人生观和价值观，财务报表分析人员应廉洁清正、严谨务实，坚决抵制违法乱纪行为，不做虚假财务报表分析数据。民营医院应该把财务报表分析人员职业道德教育作为一项长期的工作，运用各种手段来帮助财务报表分析人员树立正确的职业道德观，抑制不良的工作作风，医院可以制定一套完整的检查考核制度，对违法犯纪人员进行严惩，将财务报表分析人员道德水平的高低作为考核中的一项重要指标。

四、结束语

财务报表分析作为财务管理的重要组成部分，民营医院管理层应注重财务报表分析人员人才队伍的建设，制定财务报表分析制度，财务报表分析人员严格把控财务分析相关数据，有效结合医院各个环节的工作，合理选择新颖的财务报表分析方法，充分挖掘财务报表信息的价值，为医院管理者的决策提供可靠参考依据，促进医院发展。