刘洋

（中海油国际公司，北京 100029）

一、A国主要税收法规及石油合同税务条款概述

对于大多数企业而言，所得税税率最高为25%，但《外国公司石油天然气税法》（2010年第19号法律）单独规定在A国石油行业开展业务的外国公司及其分包商须按照35%税率缴纳所得税。A国法律要求对与外国主体签订的合同项下的付款预提相关税收。

此外，《2008年第2号指令》（经《2014年第1号指令》修订）（简称《预提税指令》）还规定了特定的预提义务。对于油气行业，《2011年第5号指令》（经《2013年第2号指令》修订）（简称《外国石油公司税务指令》）规定了单独的预提税制度，要求对向外国主体的应付款进行预提。《外国石油公司税务指令》规定，外国公司必须按不同税率从应向其分包商支付的款项中扣减预提税。当与分包商所签合同构成相关合同时，税率为7%；当不构成相关合同时，税率为3.3%。外国石油公司必须在向分包商付款后的30日内，将预提税金额转付给税务总局，在将纳税决算账目提交给税务总局之时，结算预提税。实践中，分包商应在东道国境内办妥年度企业所得税纳税申报手续，分包商在办理该等手续时可申请预提税抵扣企业所得税。

A国联邦政府的征税机关是税务总局（General Commission of Tax），在该国联邦境内开展业务的实体需要在税务总局办理登记。任何取得应税收入的人（无论是否在税务总局登记），都必须在税务核定年度6月1日前就其收入提交税务申报表，税务总局将对税务申报表进行核定。在应纳税款缴清后，税务总局将以信函的形式向纳税人出具完税证明。……