冯劲

【摘  要】产品与技术研发是科技型中小企业可持续发展的重要因素，然而，中小企业规范化管理水平不高等多种原因导致企业研发活动财务管理工作效果不佳，需要针对性地进行规范提高。论文对科技型中小企业研发活动的重要性以及研发活动的特点进行概述，讨论科技型中小企业研发活动财务管理存在的问题，并分析如何提升科技型中小企业研发活动财务管理水平，希望助推科技型中小企业的规范及可持续发展。

【Abstract】Product and technology research and development are important factors for the sustainable development of small and medium-sized technology-based enterprises. However， due to various reasons such as the low level of standardized management of small and medium-sized enterprises， the financial management of enterprise research and development activities is not effective， which needs to be standardized and improved. This paper analyzes the importance and characteristics of research and development activities of small and medium-sized technology-based enterprises， discusses the problems existing in financial management of research and development activities of small and medium-sized technology-based enterprises， and analyzes how to improve the financial management level of research and development activities of small and medium-sized technology-based enterprises， hoping to boost the standardization and sustainable development of small and medium-sized technology-based enterprises.

【关键词】科技型中小企业;研发活动;财务管理;问题;对策

【Keywords】small and medium-sized technology-based enterprises; research and development activities; financial management; problems; countermeasures

【中圖分类号】F275                                             【文献标志码】A                                                 【文章编号】1673-1069（2021）11-0070-03

1 引言

科技型中小企业是指依托一定数量的科技人员从事科学技术研究开发活动，取得自主知识产权并将其转化为高新技术产品或服务，从而实现可持续发展的中小企业。科技型中小企业作为我国国民经济的重要组成部分，近年来在国家各项政策的支持下取得了快速的发展，在科技创新、社会就业等方面发挥着不可替代的作用。

产品与技术研发是科技型中小企业发展的基础，也是科技型中小企业普遍最为重视的工作。科技型中小企业通过不断研究开发新产品、新技术，为企业的后续发展提供动力，保障了企业产品与服务在市场中具有足够竞争力。研发活动的系统管理就显得非常重要，是科技型中小企业管理层面对的核心问题之一。

目前，许多科技型中小企业仍存在过度追求短期利益的问题，往往在重视产品与技术研发的同时忽视了研发项目的财务管理工作，导致研发活动缺乏事前、事中、事后的有效监督与纠正。因此，财务管理应作为一项重要工作参与到研发活动中来，发挥有效的财务风险控制、财务决策分析等作用。

2 科技型中小企业研发活动的特点

①产品导向性。科技型中小企业一般较少涉及基础科学方向的研究，其研发项目针对性较强，一般为企业已有产品及技术相关的领域。科技型中小企业研发项目单项投入不高，项目周期通常较短，一般控制在2年以内，可以及时把握市场风口及控制研发风险。所以，研发项目对成本、收益及风险权衡等因素的考虑尤为重要。

②资源共享型。中小企业由于自身实力不强，研发可利用的资源有限，研发项目所需的人员、实验室、服务器、知识产权等经常需要相互共享。研发资源共享的好处是可以提升企业资产的利用率，减少重复配置资产的成本。研发资源共享的不足之处是研发项目管理难度加大，尤其是项目的财务管理需要更精细化，对企业财务管理人员是一项挑战。

③组织架构灵活。研发活动一般以组建项目组的方式确立项目团队，但由于科技型中小企业研发的产品及技术关联性及相关度较高，研发团队之间、研发与生产之间也需要密切的配合及协同，研发团队常常出现兼任、调整、合并等组织管理情况。灵活的组织架构可做出快速高效的协同反应，但也对项目的流程化管理及财务管理等提出了较高的要求。

3 财务管理对于科技型中小企业研发活动的作用

财务管理是企业管理的重要内容之一，深入企业业务活动的各个环节，发挥着计划、控制、监督和资本运营等作用。有效、恰当的财务管理可为业务部门提供更多更全面维度的参数数据与分析结论，是提升企业业务活动效率的有力工具。

强化研发活动中开展财务管理工作，有利于提高研发成功率，降低研发成本，具体表现为：①提供投入产出数据分析，为研发项目决策者提供决策咨询;②研发活动过程监督，控制预算执行风险;③为研发活动绩效考核提供依据[1]。

4 科技型中小企业研发活动财务管理存在的问题

4.1 研发活动财务预算工作不到位

与众多中小企业一样，科技型中小企业受控股股东所支配，经营决策受规章制度约束较小，有时决策者为了追逐产品及技术风口仓促上马研发项目，未能充分考虑企业的各项资源配置、项目可行性等因素。此外，研发业务部门项目管理能力不高，研发与财务系统相互独立，各自形成“信息孤岛”，增加了财务管理的难度[2]。因此，研发活动常常出现研发项目无正式立项、无预算计划、预算过于粗放、预算流于形式、无决算程序等情况，这为研发项目后续的无序管理埋下了隐患。

4.2 研发活动财务核算不规范

由于科技型中小企业经营规模相对较小，从业人员也比较少，企业财务人员的综合素质普遍不高。企业经营管理者往往聚焦于经济效益直接相关的工作，而忽略了对财务管理从业人员的知识技能的培训[3]。因此，中小企业财务管理总体水平较低，对研发活动的财务核算也普遍存在粗放核算的问题，如财务账未开设“研发费用”“开发支出”等核算项目;未设立研发费辅助账;研发费归集不合理;研发费在各研发项目之间的分摊依据不充分。研发活动财务核算不规范对项目分析、决策、鉴证及评定等都会产生负面影响。

4.3 研发活动效益评价体系不完善

对于一项研发项目是否成功，企业决策层往往较多地关注研发项目的产品技术性指标，这就很容易忽视投入与产出比较、资源利用效率等方面，难于做到全面的对研发活动进行评价。此外，很多科技型中小企业财务部门由于对研发活动业务不熟悉，未能参与研发活动的过程管理，对研发活动的财务管理仅局限于研发费用支出核算，未能对研发活动实施效益评价。由于缺乏有效的效益评价体系，企业无法实现项目的科学筛选，也难以对项目进行有效总结及积累，不利于企业整体工作绩效的改进和提升。

4.4 研发财税规划不充分

我国非常重视科技的发展，鼓励企业提高研发投入，在企业研发投入方面制定了完善的财税支持政策。财税规划作为一项提升型的企业管理手段，在中小企业普遍开展程度不高，原因在于中小企业往往过于着眼于当前的发展，对长远性的投资与规划不够重视。由于科技型中小企业对国家研发相关财税政策理解与准备不足，容易出现适用主体不合格、资格认定不过关、享受财税优惠不充分等问题。

5 提升科技型中小企业研发活动财务管理水平的对策

5.1 建立研发活动财务预决算体系

科技型中小企业应建立健全研发活动规章制度，尤其是研发预决算制度，确保研发活动实现立项、计划、过程管理及结项各环节有章可依。研发预决算制度应明确研发经费使用的原则、资金筹措与使用相匹配、执行主体权责、监督主体权责等重要方面。

编制研发预算是研发活动的首要环节，是监控研发活动执行的重要依据。研发部门应根据年度研发计划，在财务部的协助下，编制研发预算，并交由决策层审批。对于每一个立项的研发项目，预算编制者都应当将研发周期、研发人员、研发投入、资金来源等关键指标纳入预算范围。研发费用预算可按自下向上做预算，即对低级别任务做出估计并逐级向上至高级别任务形成预算总和，也可以按自上而下做预算，即由项目经理完成高级别任务的成本估计，然后使用此估计为低级别任务设定成本限制。

财务部应定期对预算的执行情况进行过程监督管理。除了定期对研发投入金额与预算进行比较，财务部还应与研發项目负责人对研发项目的成果加以监控，如研发进度、关键技术指标、验收结果等。对于项目推进过程中出现的超预算或预算执行不到位的情况，财务部应与项目负责人进行沟通，并根据实际情况进行预算调整。

每一个研发项目结项时，财务部都应当会同研发部门对项目整体实施预决算评价，复盘预算执行情况，形成研发项目费用决算报告。年度终了时，研发部门还应对各研发项目年度费用进行汇总，形成研发部门费用决算年度报告，并以此总结研发管理经验以及查找问题。

5.2 提升研发活动财务核算水平

科技型中小企业财务人员应加强相关会计准则及财税法规的学习，深入理解研发活动相关的财务核算要点与操作规范。

首先，财务核算人员要明确研发活动是企业进行的技术研究和开发活动，它是带有一定目的性的，具有实质性和创造性的活动，其范围应与企业的其他生产活动严格区别开来[4]。财务核算人员应对符合条件的研发费与其他成本费用予以甄别，准确做好研发费的归集。

其次，财务核算人员应严格按照会计准则及各项指南对研发费用进行财务核算。研发费用支出应通过“研发费用”“开发支出”等科目进行核算，这是研发活动财务核算的基础工作。财务核算人员应对各研发项目进行业务学习，合理区分研究阶段和开发阶段，厘清研发投入费用化与资本化界线。

再次，建立研发费辅助账是研发活动财务核算的重要内容，也是享受各项财税政策及研发补贴的必要环节。研发费辅助账是针对每一个研发项目做出的费用归集及分配，可以从研发项目的维度充分反映每项支出的情况，对资源共享型的研发项目管理尤为重要。财务人员应与研发项目负责人密切配合，清楚了解各研发项目所需的人力、物资及技术支持等因素，统计好各项目的人力成本、设备摊销折旧、直接费用、外部协助费用等，并根据工时、受益情况等因素在各研发项目之间进行分配，最终形成研发费辅助账。

最后，科技型中小企业应重视研发费用专项审计。企业聘请专业的鉴证审核机构对企业研发费投入进行专项审计，一方面可以对企业研发费财务核算规范与否进行检验，纠正不符合会计准则的账务处理;另一方面可以让财务核算人员更加清楚地了解研发支出的分类分项归集方法，为研发决策提供精确明细数据。同时也可以以专项审计报告为参考，提升研发经费预算的合理性[5]。

5.3 健全研发活动效益评价体系

研发活动效益评价体系应贯穿研发活动的各个环节，包括中期评估、验收评估、产品全生命周期评估等。

在研发活动的关键节点，研发负责人应与财务管理人员对研发项目进行中期评估，包括对市场环境、政策因素、资金情况、研发进度、技术指标等主要因素进行分析，评估是否发生重大变化、是否与研发计划相符，并在此基础上做出加快进度、按计划推进、暂停、中止、终止等决策，必要时应对研发计划作出调整。

研发项目完成时，研发负责人应按项目管理的规定提出验收申请，由包括财务管理人员在内的相关评审人员对项目进行验收，主要包括比对研发计划对关键技术指标、研发周期、研发投入等进行评价，在检验研发成果的同时也进一步积累了研发成功经验。同时，企业应建立研发活动激励机制，如对规定时间完成的合格项目以及预算控制得当的项目组应予以绩效奖励。

研发完成后的产品量产时期，企业应对产品线进行整体效益分析。整体效益分析工作应将研发阶段费用作为投入的因素之一纳入考虑范围，以此综合评估产品全生命周期价值。

5.4 合理利用國家相关政策，争取财税支持

国家鼓励企业研发活动，并出台了一系列相关的财税政策，如高新技术企业所得税优惠、研发费加计扣除、研发费后补助等。近年来，相关政策的适用范围以及扶持的力度在不断加大。国家财税政策的支持，不仅可以帮助企业减轻研发投入压力，降低企业总体税负，也进一步提升了企业研发投入意愿，形成良性的循环。

科技型中小企业作为研发费财税政策的主要适用主体，应充分利用好政策工具，争取最大的支持与奖励。财务管理人员应结合企业自身的情况定期进行梳理，明确企业具备的各项资质条件、目前及未来适用的各项政策、合理的财税筹划空间等。

对于已具备研发政策适用条件的企业，应及时进行资格认定及做好项目申报工作。科技型中小企业适用面较广的资格包括高新技术企业、科技小巨人等，很多财税政策的制定都以此作为适用门槛或参考条件。在获得国家财税资金拨付后，企业应按有关要求做好资金管理，如专款专用、独立核算等。此外，具备资质的科技型中小企业还应做好资质的维护工作，以达到长期受益的目标，如高新技术企业通常每3年复审1次，复审通过条件与首次认定基本相当，涉及高新技术产品与服务收入比例、科研人员比例等，企业应每年都对相关指标进行维护管理。

对于未达到研发财税政策适用标准的企业，应比对政策适用条件找差距，提升企业规范化核算水平，加大国家重点支持领域研发投入，做好知识产权登记工作，提升企业适用财税政策的广度。如软件行业科技型中小企业应做好专利、软件著作权的申请，并向税务机关履行报备程序，以此享受增值税即征即退政策。对于财务管理能力有限的企业，可以聘请专业财税顾问，对财税资格认定、研发投入鉴证、项目申报等进行指导与协助。

6 结语

综上所述，科技型中小企业需要正视从业人员素质及财务管理水平偏低、发展短视等问题，对研发活动发生的与财务管理有关的预决算、核算、效益评价、财税规划等突出问题予以重视。科技型中小企业研发活动财务管理应以提升财务核算水平为基础，以预结算分析及效益评价为管理手段，以提高研发效益最大化为目标。科技型中小企业应进一步提升企业研发活动的规范化、精细化水平，以财务管理助力研发工作，从而更好地实现企业可持续发展。

【参考文献】

【1】王涛.科技型中小企业研发活动中财务管理研究与实践[J].天津科技，2008（6）：54-55.

【2】易美莎.研发项目财务管理中存在的问题及解决措施[J].财经界，2015（30）：237+366.

【3】王秀娟.科技型中小企业财务管理中存在的问题及对策[J].经贸实践，2018（13）：105.

【4】王翠青.高新技术企业研究开发费用核算与财务管理[J].科技经济导刊，2018（18）：198.

【5】魏勇.高新技术企业研究开发费用核算与财务管理[J].现代经济信息，2019（05）：270.