工程项目竣工财务决算审计质量控制研究

2021-11-23汪郁

商品与质量 2021年33期

汪郁

重庆两江新区财政投资评审中心重庆 401121

目前，经济不断发展，建筑行业发展空间扩大，行业发展速度增加，其中的弊端也逐渐显露出来，在工程项目竣工财务决算审计质量中的审核问题，在工程造价管理具有必要性影响，作为其中的必要程序，提高重视程度，对工程顺利开展具有重要作用。在工程项目中，项目决算审计工作与工程实际效益具有直接性联系，其重要性不言而喻。现阶段，在工程项目竣工财务决算审计工作中问题较多，对工程造价控制效果造成影响，结合审计出现的缺漏，需要采取合理化措施解决[1]。

1 工程项目中财务决算审计内容概述

这一工作的开展主要是根据我国相关法律，由我国审计部门针对基建项目工程的实际造价以及投资产生效果进行审计，具体化的审计内容是项目在筹建直至竣工阶段，产生的实际费用支出情况，其中主要包含建筑安装投资、设备投资和待摊投资等。审计工作具有监督性以及精细性，工程竣工决算审计工作中，主要划分以下几部分内容：首先是依据执行内容，在工程项目竣工后财务决算依靠的编制依据，工程项目实际设计以及执行具体情况，项目进行概算过程重要依据以及相关内容，包括最后的执行效果；其次是工程费用，主要是指各项工程费用使用合法性，例如工程资金、到位资金、建设资金或者是建设成本等；最后是交付使用财产的完整性，成本核算准确性等[2-3]。

2 工程项目竣工决算审计工作中重点分析

工程项目竣工决算审计工作重点首先是建安投资部分的工程结算审计，其审核要点主要是工程合同的审核，合同工期、质量、违约条款等是否完全履行，合同约定的结算方式以及合同价款的调整因素是否与投标文件相符。工程量是工程造价计算的基础，在审核工程量时，应熟悉工程量计算规则，全面了解工程变更签证情况，并根据现场踏勘情况仔细核对，审核工程量有无多计、漏记以及计量单位是否一致，要特别关注隐蔽工程的工程量[4]。

其次，工程项目竣工财务决算审计应当重点关注基本建设程序执行情况，是否严格履行立项批复、可行性研究、初步设计、概算批复等审批手续。财务决算编制依据是否符合我国相关规定，项目概算执行情况，是否按照初步设计执行，各个单位工程建设中需要按照批准的概算内容执行，不能随意扩大建设规模，判断其是否出现重大质量事故或者是经济损失。工程、设备是否经过招投标，有关招投标文件、记录是否完备、合法，招标监督过程是否符合规定。在工程项目审计开展过程中，需要加强项目资金来源以及资金实际到位等情况审计准确性，保证建设资金利用合法性。另外还有工程项目的建设成本，费用支出的合法性，是否全面推行合同制，并严格按照合同内容完成相关工作，严格按照合同条款进行款项支付，不能出现超过标准以外的管理费用或建设成本等。

3 审计工作的程序概述

在工程项目竣工财务决算审计工作中主要划分为五部分，也就是审前调查、审计准备、实施、结案以及归档。首先，工程建设单位需要将相关审计资料登记之后，收集相应决算资料，调查送达的资料，将符合要求的资料送至审计单位，方便下一阶段的审核；接下来是审计实施准备，需要制定相应的审计方案；进入审计实施阶段；结合审计实际情况出具审计报告，在征集被审计单位意见之后出具定案表，再出具正式审计报告；最后一步需要将工程项目竣工财务决算资料整理入档[5]。

4 审计工作中存在的问题

4.1 工程结算把关不严，出现报价不准确情况

在工程项目竣工结算审计工作中，出现虚假情况主要分为两种，其一是多计材料价格，由于建筑材料品种多，价格差异大，如果不深入了解市场，审计人员很难准确把握材料价格。材料材质不同、规格不同、产地不同、渠道不同，其实际价格无法核实，部分施工单位往往虚报材料价格，多计工程造价。其二是多计工程量，虚假签证，盲目签证，因施工人员和项目现场管理人员责任心不强或受不当利益驱使，常常出现虚假签证，有的多签工程量，有的虚签材料、设备规格、型号、品牌，以次充好等。

4.2 审计流程不够完善

竣工财务决算审计工作开展需要提供结算资料、审核合同、成果资料、财务凭证等，需要多部门协调开展工作，这一过程较为复杂，流程较长，现阶段流程审核中，有部门独立运作的情况，签批手续时间跨度长，降低审计工作效率。

决算审计中，建安投资竣工结算审计也是很重要的部分。结算审计工作中没有参与工程实施全过程，仅仅在最后一阶段负责结算工作，因此工程造价总流程机制缺乏。在工程造价工作中，其总流程机制细化为项目策划、协商、图纸设计以及材料用量以及施工工程量要求等。结算审计工作是在竣工之后，结算工程造价，因此结算内容中也需要包括施工过程中工程量投入，但在结算审计工作中并没有对施工期间费用进行准确计价，全过程审计以及结算审计概念存在较大矛盾，对最终结算价格造成影响，结算审计工作也存在较大难度，施工单位在这一漏洞中会趁机赚取非法利润。

4.3 竣工财务决算工作基础薄弱

首先，在项目竣工财务决算工作开展中，缺乏完善的基本建设项目资料。建设单位对竣工财务决算重视程度不高，忽略资料收集、整理以及备案保存，难以保证财务决算的准确性和完整性。另外，有些单位在签订合同时对业务不够熟练，法规意识淡薄，造成资料手续不完善，引起资料本身先天性缺失。还有部分单位因保管不善，人员流动性大，工作移交制度不落实造成决算资料缺失，导致很多项目不具备办理竣工财务决算的条件。

其次，竣工财务决算成本归集不准确。竣工财务决算是全面反映建设全过程情况的文件，不仅包括建安投资，还包括设备投资和待摊投资。部分单位由于决算人员业务不熟，工作不细，账务处理不规范，在决算中仅包括建安投资，部分设备投资和待摊投资没有纳入到决算范围，造成决算数据不准确，项目成本归集困难。还有些单位随意扩大规模，超出概算范围建设，列支超标准、不符合规定以及与项目无关的成本费用等，竣工财务决算基础总体来说较为薄弱[6]。

4.4 竣工财务决算工作普遍滞后

存在已竣工验收且资产交付使用多年仍未履行转固手续的情况，致使财务管理和资产管理均不规范。《财政部第81号令-基本建设财务规则》第三十三条“建设周期长、建设内容多的大型项目，单项工程竣工具备交付使用条件的，可以编报单项工程竣工财务决算，项目全部竣工后应当编报竣工财务总决算。《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》（财建〔2016〕503号）第二条 “基本建设项目完工可投入使用或者试运行合格后，应当在3个月内编报竣工财务决算，特殊情况确需延长的，中小型项目不得超过2个月，大型项目不得超过6个月。”然而，建设单位普遍受项目施工合同段多，项目建设周期长，决算资料收集困难，单位不重视财务决算工作等因素的影响，绝大部分项目都是在项目竣工交付使用一年甚至多年后才开始办理竣工财务决算工作。

5 决算审计工作顺利开展的措施

5.1 确定施工材料价格，严格审核项目实际工程量，控制工程结算造价

在工程项目竣工结算审计工作中，重点审计对象就是工程项目中的材料价格，在工程投资中占比较大，极易出现弊端。审计时应根据合同约定调整材料的种类、风险幅度和调整方法等条款，结合材料价格建立数据库，并根据相关政策文件、材料价格市场调查信息、发票单据、购销合同等，严格把控材料价格。

同时，审计过程中应加强现场踏勘，严格按照竣工图纸对工程量进行审核，全面了解工程变更签证情况，以现场实际取得的数据为依据，严格按照定额上规定的工程量计算规则及有关说明，按顺序逐项进行计算及核对，确保工程量计算的真实性和准确性。在决算审计工作中针对已经购买的设备需要审查其概算范围，在施工过程中主材料的消耗情况需要按照决算中概算消耗量审计，确定实际超出情况以及原因，为竣工结算工作提供支持[7]。

5.2 完善内控管理流程，重视审计与执行工作，提升效率

建设单位应当梳理项目实施过程中的流程，将不必要的环节适当简化，加强跨部门沟通协作，明确各个环节关键人员的职能职责，建立定期汇报机制，重视竣工财务决算编制工作，提升效率。

同时，要根据外部法规制度，建立明确的、具备可操作性的内控制度，在流程上对必要的环节加强监督和管理。如在工程变更签证上：一是及时做好签证，督促施工单位对变更事项做到日清月结，并对价款的合理性进行确认；二是引入监理机制，由监理单位对变更的工程量、价款进行确认，防止偷工减料，保证工程质量；三是建立变更签证审批制度，按投资额确定项目变更审批制度，对超额部分，经党组或管理层集体讨论审查确认，防止施工单位随意变更签证来增加工程造价。

5.3 重视建设项目的前期准备工作，奠定竣工财务决算基础

在项目建设过程中，基本建设项目前期工作以及优化措施对竣工财务决算管理具有重要影响。在项目开展过程中，明确各个环节的负责人，在招投标、签订合同、取得各种原始资料时，应当严格规范管理，避免资料丢失。同时，应加强财务人员的培训，提高财务人员素质，规范账务处理，严格按照项目归集成本，并在支付项目成本时对相关费用进行把关，严格按照概算批复范围进行项目建设，超出概算范围的支出应当“先审批、后实施”，为后面的竣工财务决算奠定基础[8]。